退休金可以「分期」領取嗎？

企業高階主管在退休時，常因高額退休金之稅務問題，向人資部門要求「分期領取」退休金。然而，退休金制度有其法規依據，公司能否基於員工稅務因素（協助避稅?!），改以分期方式發給退休金，這肯定不是「給個方便」這麼簡單，謹以法規面說明如下：

本文係討論舊制勞工退休金(勞退舊制)能否分期領取，考量說明之完整性，一併簡述退休金制度如下，先予敘明。

現行退休金制度，主要為「勞工退休金」及「勞保老年給付」二種，如果曾參加國民年金保險，則年滿65歲後還能再申請「國保老年年金給付」，最多共有三種退休金可領。

其中，由公司負擔者為「勞工退休金」，係法規強制雇主應給付勞工退休金的制度，即多數人耳熟能詳的「新、舊制勞工退休金」，舊制勞工退休金為雇主依《勞動基準法》，以勞工退休時之月平均工資為基數，工作年資前15年每1年給2個基數，第16年起每1年給1個基數，最高總數以45個基數為限。本文討論退休金能否分期領取，係指舊制勞工退休金。

新制勞工退休金則是雇主依《勞工退休金條例》，按月提繳不低於勞工每月工資6%之退休金到勞工個人退休金專戶，勞工年滿60歲方能向勞動部勞工保險局請領。

納稅義務為憲法明定之國民應盡義務，扣繳義務人（公司）依《所得稅法》於給付員工退休金時，應按給付額減除「財政部規定之定額免稅額度」後之餘額，依法定之扣繳率辦理扣繳及申報。而納稅義務人（退休員工）應按扣繳單位填報之退休金辦理綜合所得稅申報，不得再計算及減除定額免稅。從而，財政部臺北國稅局提醒，扣繳單位給付退休員工退職所得時，應注意超過退職所得定額免稅金額之部分，應依規辦理扣繳。

按《勞動基準法》第55條第3項前段規定：「第1項所定退休金，雇主應於勞工退休之日起30日內給付，如無法一次發給時，得報經主管機關核定後，分期給付。」條文立法理由為顧及雇主負擔能力，如無法一次給付退休金時，經主管機關核定可分期給付。次按《勞動基準法施行細則》第29條規定：「本法第55條第3項所定雇主得報經主管機關核定分期給付勞工退休金之情形如下：一、依法提撥之退休準備金不敷支付。二、事業之經營或財務確有困難。」

承此，《勞動基準法》雖定有雇主得分期給付退休金之規定，非謂員工即可以此主張，要求公司分期給付退休金！此係權衡企業財務確有困難，與其員工全無退休金可領，不如協議採分期給付應急，企業尚須詳敘分期給付之理由、提供擔保以保證到期履行、報經主管機關核准等，前行政院勞工委員會77年4月22日台勞動3字第11535號函可資參照。

再者，依財政部92年5月12日台財稅字第0910451612號函內容略以，企業因財務困難，經與員工達成協議採分期給付退休金者，分期給付累計已達法定之定額免稅額度時，應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分，依規辦理扣繳。簡言之，應一次給付退職所得經協議採分期給付者，仍按一次領取計算免稅額度。

退休金應以一次給付為原則，如因特殊原因分期給付者，仍按一次領取計算免稅額度，故以退休金分期給付作為避稅方法，不僅於法無據，亦無助於避稅目的。