會計結帳解析：從虛帳戶到保留盈餘

2023/05/30閱讀時間約 6 分鐘

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結帳就是結清虛帳戶。

以前我們提過了「調整」的概念，並介紹了調整後試算表的內容，接著，調整之後的會計作業程序便是「結帳」。財務報表的基礎是五大會計要素，包括資產、負債、權益、收益和費損。

其中，資產、負債和權益屬於「實」帳戶，這意味著這三種帳戶在公司的經營期間內會「持續」存在，可視為永久性帳戶。
相對地，收益和費損帳戶是「虛」帳戶，「虛」表示暫時性的意思，它們存在於被劃定的特定經營期間內，目的是為了讓公司了解該期間的經營成果。

結帳的觀念與流程

公司所有收益和費損科目的結果將暫時合併為「本期損益」科目。之後，本期損益將被結清並轉入保留盈餘中，保留盈餘是權益的組成部分之一，自然也屬於實帳戶，它也會「累積」遞轉到下期。

會有結清這個動作，或許也具有某些哲學上的意義。我們可以這麼聯想，本期損益就如同一段時間經營成績的結果，這就如同我們在求學過程中，每個階段的成績單一樣，譬如在大一學習初級會計學獲得了90分的高分，當下自己要有一個認知，這90分僅僅是代表自己在大一階段的外在成績單，我們在心態上需要將它歸零，也就是作結清的動作，到了大二階段學習中級會計學時，一切會重新開始，屆時會重新計算成績。後面的成本會計、高等會計與其他學科，都是一樣的道理。

分數雖然會結清，但是外在成績分數所表彰的是自己在某段期間的學習成果，這些成果其實會轉化為自己的「內在資本」，也就是保留盈餘，這些是自己可以帶著走的，你可以妥善運用這些內在資本並將它們轉變成某些資產，例如分析公司財務狀況的能力、做出明智的投資決策，替自己帶來未來的經濟效益。

好了，我們再拉回到會計上關於「結清虛帳戶」的概念，根據教科書上的定義，這一個過程叫做「結帳」，定義是：在一段報導期間結束時，將虛帳戶餘額結轉入保留盈餘中，使這些虛帳戶都歸於零，這樣的程序能確保每個報導期間具有獨立的收入和支出紀錄。為了結清虛帳戶而做的分錄，便是「結帳」分錄。

結帳分錄怎麼做?

下面便一步步說明結清虛帳戶的步驟。首先，我們想知道本期的經營結果究竟是損失?還是獲利?也就是本期損益是多少?為了進行判斷，邏輯上我們先將收益帳戶與費損帳戶各自結轉到「本期損益」這個帳戶中，最後再將本期損益的金額結轉到保留盈餘裡。需要注意的是，上面「本期損益」科目只是一個過水的科目而已，目的僅僅是方便讓我們判斷本期經營結果是虧損?或是盈利?

步驟1：將收益與費損等虛帳戶結轉至「本期損益」科目中。

收益相關科目的正常餘額在貸方，為了使它歸零，我們必須相對「借記」這些收益相關科目金額，並同時將這些金額貸記至「本期損益」科目中，這樣，本期損益的帳戶中將呈現一個貸方金額，這便代表了公司的獲利。相反地，費損科目的正常餘額在借方，為了使它歸零，我們需要將相應的金額「貸記」至這些費損相關科目，同時將這些金額借記「本期損益」科目中，這樣，「本期損益」帳戶將呈現一個借方金額，這代表了費損的金額。

步驟2：比較「本期損益」科目中借貸方金額大小，此為收益大於費損的情形。

步驟2：比較「本期損益」科目中借貸方金額大小，此為費損大於收益的情形。

最後再比較「本期損益」科目中的借方和貸方金額的大小，如果貸方金額大於借方金額，呈現出的便是「貸方餘額」，這表示「收益大於費損」，顯示公司在本期的經營中有了獲利，此時，我們需要進行另一個步驟，將「本期損益」科目歸零，才算完成結帳的動作。我們會借記：本期損益，並貸記：保留盈餘，將本期淨利結轉至保留盈餘中，從而增加保留盈餘的金額。

然而，如果在比較「本期損益」科目的借方和貸方金額時，我們發現借方金額大於貸方金額時，並呈現借方餘額，就代表「費損大於收益」，這意味著公司處於虧損的狀態。同樣地，為了將虧損的情況反映在保留盈餘中，我們需要進行以下分錄，貸記：本期損益，並借記：保留盈餘，這麼做將使保留盈餘減少，以反映公司的虧損狀況。

結帳後試算表的內容架構

結帳後的試算表中只會顯示與「實帳戶」相關的金額

再來，由於人們在進行上述結帳過程中，難免可能產生疏漏，為了確保最終帳務餘額的正確性，我們同樣需要進行「試算」的程序，來編製「結帳後試算表」，將各個會計科目的餘額列出，並比較借方和貸方的總額是否相等。我們可以合理地預期，由於前面所有虛帳戶已經結清為零，因此，在結帳後的試算表中應該只會顯示與「實帳戶」相關的金額。

結帳後試算表與調整後試算表的比較

接著，倘若比較調整後試算表和結帳後試算表的內容，我們可以觀察到其中的差異。在結帳後試算表中，由於收益和費損科目已經轉入保留盈餘，所以兩張試算表中的保留盈餘金額是不同的。
然而，其他資產、負債和權益科目的餘額在兩個試算表中仍然相同，因為結帳分錄並不會影響這些帳戶的餘額。
此外，由於虛帳戶的餘額在結帳後已歸零，因此，結帳後試算表中的借貸方總額會比調整後試算表中的借貸方總額「少」。

結帳後試算表與資產負債表的比較

結帳後試算表中的「借方總額」是否會等於資產負債表中的「資產總額」呢?

結帳後試算表中的「貸方總額」是否會等於資產負債表中的「負債與權益總額」呢?

另外一個常見的疑問是，結帳後試算表中的「借方總額」是否會等於資產負債表中的「資產總額」呢?又結帳後試算表中的「貸方總額」是否會等於資產負債表中的「負債與權益總額」呢?

由於在試算表中的借方會包括負債的抵減科目，而貸方會包含資產的抵減科目；然而，在資產負債表中，資產總額則是以各項資產扣除資產抵減科目後的「淨額」呈現，負債與權益科目的總額也是同樣的計算方式並以「淨額」呈現，因此，我們可以理解，這兩者的計算邏輯是不同的，所以，試算表中的借方總額自然不會等於資產負債表中的資產總額，貸方總額也不會等於負債與權益總額。