從一買一賣之間探索相關會計處理
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買賣業是從事商品的買進與賣出，並從中獲取利潤的行業，他們會向上游的製造業購入商品，並在成本之外加上利潤作為定價，以轉售給下游客戶。買賣業的範圍非常廣泛，主要可以包括批發業與零售業。
要清楚地了解買賣業的經營成果，在會計上，我們需要給各種收入和費用適當的名稱，以便區分它們的性質。比方說，賣出商品所得到的錢就叫做銷貨收入，而已經賣出的商品成本則叫做銷貨成本。此外，還有一些支持我們主要買賣活動的間接費用，則稱之為營業費用，像是支付員工薪水或租金等等。
銷貨收入、成本與毛利的關係
其中銷貨收入減掉銷貨成本的金額，其實就是我們向下游客戶額外收取的利潤，又叫做銷貨毛利。銷貨毛利可以用來衡量公司透過買賣商品賺取利潤的能力，這是本業的主要利潤來源，也是後續盈餘的基礎。但我們不能僅僅根據銷貨毛利的數字來判斷一家公司的獲利能力。例如，如果A公司的銷貨毛利是10萬元，而B公司的銷貨毛利是50萬元，我們不能單純地認為B公司的獲利能力就比較好。而是需要考慮公司的營收創造目前銷貨毛利的效率。這時候就可以用到毛利率這個指標來評估公司的獲利情況。毛利率的計算方法很簡單：把銷貨毛利除以銷貨收入，就可以得到毛利率。毛利率代表的是每賣出1元的收入能給公司帶來多少利潤。這個指標可以客觀地幫助我們評估公司的獲利情況。
我們可以總結一下銷貨收入、成本和毛利之間的關係，這樣大家在解題時可以更容易地理解和應用。
- 首先，銷貨收入減去銷貨成本等於銷貨毛利，這個我們已經提到過了。
- 如果我們把等式做一些變形，就可以得到更多有用的關係。首先，我們可以把銷貨成本與銷貨毛利移到等式的另一邊，得到：銷貨成本 = 銷貨收入 - 銷貨毛利。
- 另外，我們知道毛利率等於銷貨毛利除以銷貨收入。如果我們把這個關係帶入前面的公式，就可以得到：銷貨成本 = 銷貨收入 × (1 - 毛利率)。
- 另外，我們還可以從毛利率的公式中，把毛利率和銷貨收入對調一下位置，得到：銷貨收入 = 銷貨毛利 ÷ 毛利率。
這些公式可以幫助我們更好地理解銷貨收入、成本和毛利之間的關係，並且在解題時更靈活地應用。
發生進銷貨時的會計處理
既然買賣業的核心在於買與賣，那麼，透過「買」這個動作產生的成本與透過「賣」這個動作產生的收入就非常值得注意。下面就來深入說明與銷貨收入和銷貨成本相關的會計科目內容，這樣才能夠準確地評估公司透過買賣活動產生的利潤。在定期盤存制下，當我們向供應商進貨時，會做下列分錄：
借記：進貨；貸記：現金或應付帳款
「進貨」這個科目，本質上屬於成本費用，如果它在期末前賣掉，就會轉變成銷貨成本，如果還沒賣掉，就會變成帳上的存貨。另外當公司出售這些商品時，則會做下列分錄：
借記：現金或應收帳款；貸記：銷貨收入
商品有問題時的會計處理
然而，實際上在進銷貨後，總是會發生一些狀況，可能是商品壞掉了或是規格不對。當公司遇到這種情況時，通常有兩種解決方式。
- 第一種方式是將有問題的商品退還給賣方。如果已經付了錢，公司當然可以要求退款；如果還沒付錢，那就從應該付的錢(也就是應付帳款)中扣掉。這個情況就如同取消原本的進貨，所以叫做「進貨退出」。
- 第二種方式是接受有問題的商品，但要求賣方降低價格。如果已經付了錢，一部分的錢可以退回來；如果還沒付錢，那應該付的錢(也就是應付帳款)可以減少，這叫做「進貨折讓」。
當進貨退出和折讓發生的時候，進貨成本會降低。但公司並不會直接減少「進貨」科目的金額，而是建立一個特殊的帳戶，叫做「進貨退出與折讓」，這樣才能明確區分這類情形的相關金額。它在損益表中屬於進貨的減項，同樣屬於虛帳戶，既然進貨的正常餘額在借方，那麼「進貨退出與折讓」的正常餘額便是在貸方。當發生進貨退出與折讓的情形，我們會做以下的分錄：
借記：現金或應付帳款；貸記：進貨退出與折讓
相對地，公司若是賣方，那麼在帳務上又應該如何處理呢?若公司接受客戶的退貨，對客戶而言是進貨退出，對公司而言則是銷貨退回。若是接受客戶提出的減價要求，對客戶而言是進貨折讓，對公司而言則是銷貨折讓。當發生銷貨退回與折讓時，公司會做以下的分錄：
借記：銷貨退回與折讓；貸記：現金或應收帳款
會貸記：現金的情形是公司先前已經收到客戶的貨款，所以須再把貨款還給客戶，但大部分的情形都會以應收帳款的形式掛在帳上，所以通常會貸記：應收帳款。同樣地，公司為了區分這類情形的金額，不會直接減少「銷貨收入」科目的金額，而是會建立一個特殊的帳戶，稱為「銷貨退回與折讓」，作為銷貨收入的減項，同樣屬於虛帳戶，另外既然銷貨收入的正常餘額是在貸方，那麼「銷貨退回與折讓」的正常餘額便是在借方。
提供折扣時的會計處理
有時候，賣方為了達到商業上的目的，會提供一些「誘因」給買方，這種誘因就是「折扣」。折扣可以分為兩種：現金折扣和商業折扣。
首先，賣方為了鼓勵買方提早支付貨款，提供的一種折扣稱為「現金折扣」。這種現金折扣對賣方而言叫做銷貨折扣；對買方而言則叫做進貨折扣。讓我們看看以下兩種付款條件的例子。第一種是「2/10，n/30」，這意味著如果買方在發票日期起的10天內支付款項，就可以享受2%的現金折扣。而「n/30」表示如果買方沒有在前述10天內支付，則需在30天內全額支付款項，而沒有折扣。第二種是「1/10 EOM」，EOM是End of Month的簡寫，這意味著如果買方在次月的10日之前支付款項，就可以享受1%的現金折扣。
以第一種付款條件為例，假設商品的總金額為1萬元，對買方而言，如果可以在10天內付款，那麼實際就只要支付9,800元；倘若在11到30天內付款，就需要支付完整的1萬元貨款。如果在10天內付款，買方會做以下分錄：
借記：應付帳款10,000；貸記：進貨折扣200；貸記：現金9,800
進貨折扣屬於進貨的減項，同樣屬於虛帳戶，既然進貨的正常餘額在借方，那麼進貨折扣的正常餘額便是在貸方。相對地，對賣方而言，則會做以下分錄：
借記：現金9,800；借記：銷貨折扣200；貸記：應收帳款10,000
其中銷貨折扣則屬於銷貨收入的減項，同樣也是虛帳戶，既然銷貨收入的正常餘額在貸方，那麼銷貨折扣的正常餘額便是在借方。在此過程中，賣方沖銷了對買方的1萬元應收帳款，但卻只收到9,800元，因為賣方為了趕快獲得現金流，所以才讓利200元給買方，這200元就是銷貨折扣。
另一種折扣稱為「商業折扣」，賣方提供這種折扣的目的可能是為了增加銷量、清理過季商品或是給予會員優惠等等。舉例來說，買兩瓶飲料打八折或是會員打九折等等。在這種情況下，發票上的金額會以「折扣後的實際價格」為準。因此，在會計上並不需要設置其他特殊科目來區分這種情形。賣方可以直接根據發票金額記錄銷貨收入，而買方則根據發票金額記錄進貨。
運費的會計處理
最後一個要介紹與進銷貨相關的費用便是「運費」。裡面會遇到一個關鍵問題，就是運費究竟應該由哪一方負擔呢?這時，不妨回歸到商品在運送當下是屬於誰的?來做相關的判定。
當交貨條件為起運點交貨時，商品運出賣方倉庫的時候，所有權便屬於買方，因此運費自然由買方來負擔。此時，買方會做以下分錄：
借記：進貨運費；貸記：現金或應付帳款
進貨運費這個科目屬於進貨的加項，額外設立此科目有利於公司的內部控管。貸方若是現金，表示是買方自己付掉這筆運費。貸方若是應付帳款，則表示運費是由賣方先行代墊，那麼買方當然就應該付給賣方這筆代墊款。
相對地，若交貨條件為目的地交貨，那麼在商品運抵目的地之前，仍然是屬於賣方的，賣方自然要承擔運送途中的相關風險與費用，此時運費則是由賣方負擔。並會做以下分錄：
借記：銷貨費用；貸記：現金或應收帳款
銷貨費用並不屬於銷貨成本，而是為了維持公司正常營運過程中所產生的費用，因此屬於營業費用。貸方若是現金，表示是賣方自己付掉這筆運費。貸方若是應收帳款，則表示運費是由買方先行幫忙代付，因此賣方後續才需要減少對買方應收款項的金額。
進銷貨在損益表上的呈現方式
上面說明完進銷貨以及它們相關調整項目的內容後，如果將這些項目進行加總便可以得到各自「淨額」的數字。首先，我們來看進貨相關項目在損益表上的呈現方式，進貨金額分別扣除「進貨退出與折讓」與「進貨折扣」後，再加上「進貨運費」，便能得到「進貨淨額」的數字。
至於銷貨的部分，則由銷貨收入扣除「銷貨退回與折讓」與「銷貨折扣」後，就能得到「銷貨淨額」的數字。比較值得留意的是，銷貨運費是屬於營業費用，不能將它納入銷貨淨額的計算範圍內。這一個差異需要多加注意喔。
以上就是有關買賣業進銷貨會計處理的說明了。希望這些內容對你的學習有所幫助。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！
參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
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