一探存貨制度：徹底了解定期盤存制和永續盤存制的會計差異
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在上篇文章中(存貨：看似簡單的項目，背後卻有著驚人的力量！｜探討存貨高低估對報表的影響)，我們談到了存貨的定義以及高低估對於財務報表的影響。本文我們將繼續介紹存貨的制度。並以小新家經營的春日雜貨店為例，來了解有哪些存貨制度以及不同存貨制度之間的區別。
廣志對小新說：
昨天我讓你盤點了我們店裡的存貨，因此你應該知道店裡存貨的數量與價值了。現在，我要教你如何處理存貨相關的分錄，以後每個月底都要麻煩你定期盤點唷。這套管理帳務上存貨的方法叫做「定期盤存制」。
小新疑惑地說道：
咦?如果我每個月才進行存貨盤點，並在月底時才處理存貨帳戶的記錄，那麼在這個月中，我不就沒辦法得知存貨的狀況了嗎?
廣志感到驚訝，並讚嘆地說道：
哇!想不到小新你竟然會思考，提出這麼有水準的問題!你說得沒錯，在定期盤存制下，我們確實無法知道存貨在盤點前的狀況，這會使我們難以掌握這段期間存貨變化的情況。但是，由於我們只是一家小雜貨店，平時進貨的商品單價通常不高，加上人力有限，只有你幫忙記錄存貨帳，我才想教你這種比較簡單的帳務處理方法。
小新若有所悟地說道：
喔~~原來如此，爸爸你人真好!讓我可以用比較輕鬆簡單的方式來記錄存貨帳。
廣志說：
你知道就好!另外我順便提一下另一種存貨制度，它被稱為「永續盤存制」。這種制度是指只要店裡的存貨有進出情況，你就必須隨時在「帳面上」記錄相關金額。這樣我們就能夠即時掌握存貨「帳面上」的狀況，但是缺點是你的帳務處理工作會大大增加。因此，一般進出數量較少、單價較高的商品才會採用這種方法，才比較有成本效益。
小新好奇地問道：
採用永續盤存制好像很複雜，那如果在平時都有對進銷貨進行帳務上的紀錄，那我是不是就可以不用做每月底的存貨盤點了呢!
廣志解釋道：
no，no，no。雖然你平時有對存貨作帳務紀錄，但由於實體存貨可能因為各種原因而出現差異，例如損壞、過期或失竊等原因，這樣就會導致實際存貨金額與帳面金額不同。因此，即使你使用永續盤存制，仍然需要進行定期盤點，以調整帳面上的存貨金額與實際存貨金額相符，在調整過程中，有可能會出現盤盈與盤虧的情況。
小新接著說：
阿~這麼麻煩唷，我月底想偷懶一下都不行，好吧!我果然還是適合採用定期盤存制就好。但是我剛剛聽爸爸說了這兩種制度的概念，還是不太懂它們細節上的差異耶。
廣志高興地說道：
難得小新今天這麼有求知精神，關於這兩種制度的作帳方式與差異，讓我繼續跟你解釋。
存貨制度的內涵與分類
存貨制度是指公司處理存貨的方式，包括存貨買進、持有、賣出等各種交易的處理方式。可以分為定期盤存制與永續盤存制兩種。盤存則是指盤點帳務上存貨數量與金額的意思。需要特別強調的是，這裡的盤存主要是針對存貨在「帳務上」的處理，注意喔，是帳務上。這兩種制度的差異在於在存貨買進和銷售時對於存貨「帳務上」的處理方式不同。
兩種存貨制度在各個時點下的處理比較
下面我將直接列示存貨從買進、賣出到期末盤點與結帳的各個時點，以及在這兩種制度下應該作的分錄，這樣你就能更清楚地理解它們之間的差異了。
買進商品時的存貨會計處理
當我們買進商品時，在定期盤存制下，我們不會記錄到存貨帳戶中，反而會記錄到「進貨」這個帳戶中。它的分錄是：
借記：進貨；貸記：現金或應付帳款。
而在永續盤存制下，當買進商品時，因為我們要及時知道存貨帳戶的變化，因此我們會直接記錄到「存貨」這個帳戶中，因此，它的分錄是：
借記：存貨；貸記：現金或應付帳款。
你應該能從這裡很清楚地看出兩者的差別了，一個借記：進貨、一個借記：存貨。
賣出商品時的存貨會計處理
接著，在賣出商品時，在定期盤存制下，公司只會記錄銷貨的部分，而不會記錄存貨減少和銷貨成本增加的部分。因此，只會記錄以下的分錄：
借記：現金或應收帳款，貸記：銷貨收入。
而在永續盤存制下，前面有關銷貨收入的分錄，我們一樣會作，然而因為賣出商品時，實際上存貨狀態改變了，為了反映這樣的變動，必須額外記錄存貨減少和銷貨成本增加的交易，所以會多記錄以下的分錄：
借記：銷貨成本，貸記：存貨。
同樣的，在賣出商品的情形下，可以清楚地看出兩者間的差異在於，永續盤存制會額外記錄存貨減少和銷貨成本增加的交易。
期末盤點後的存貨會計處理
在兩套存貨制度下，我們都必須進行期末實際盤點的動作，才能夠確定期末存貨的數額。在定期盤存制下，有了關鍵的期末存貨金額後，我們便能使用存貨成本流程的公式計算當期的銷貨成本。
將期初存貨加上本期進貨再減去期末存貨後，就可以得到當期銷貨成本的金額了。
有了上述各項存貨、進貨與銷貨成本數據後，就可以做存貨結轉的分錄，來呈現期末存貨與當期銷貨成本的金額。這項分錄說明如下：
由於存貨是資產科目、銷貨成本是費損科目，其正常餘額都在借方，因此，借記實際期末存貨的金額，並借記當期銷貨成本的金額，才能將兩者的正確金額反映在帳面上。既然期末存貨的金額已經正確反映在帳面上了，那麼原本帳上的期初存貨與期中進貨的金額就必須沖轉掉，因此要貸記期初存貨與期中進貨的金額。
在永續盤存制下，由於每筆存貨進出交易都已經被記錄在帳務中，因此不需要額外進行存貨結轉的分錄。期末存貨金額可以透過期初存貨加減存貨變動的金額計算得到。然而，由於帳上的存貨金額可能會與實際存貨金額不符，因此仍需要進行存貨盤點來確認實際存貨金額，並透過調整分錄來反映差額。
- 如果實際盤點的存貨金額少於帳列金額，差額就是「存貨盤虧」，必須調降存貨金額。此時，需要貸記存貨科目，並借記存貨盤虧科目。存貨盤虧的性質是成本的加項，在此作為銷貨成本的增加。
- 相反的，如果實際盤點的存貨金額多於帳列金額，差額就是「存貨盤盈」，必須調增存貨金額，在此，需要借記存貨科目，並貸記存貨盤盈科目，存貨盤盈的性質是成本的減項，這個科目在此作為銷貨成本的減少。
兩種存貨制度在損益表的呈現方式
最後，這兩種存貨制度，在損益表的表達也略有不同。
- 在定期盤存制下，銷貨成本會以我們較熟悉的存貨成本流程來呈現，也就是透過期初存貨加上本期進貨再減掉期末存貨的方式計算；
- 而在永續盤存制下，由於在商品出售時已做了銷貨成本的相關分錄，因此我們就有了帳列數據，只需調整期末盤點產生的盤盈虧即可得到當期最後的銷貨成本。
- 雖然兩種制度的呈現方式不同，但由於期末存貨都以實際盤點金額為準，因此最終推算出來的銷貨成本是一致的。
好了，上述就是這兩種存貨制度下的內容與差異，為了考考你對剛剛的說明是否理解，下面出一道簡單的選擇題，讓你來解釋這些項目對或錯的理由。
小新說：
爸爸，我知道，在永續盤存制下，因為平時商品的買賣都會即時記錄到存貨帳戶中，因此平時存貨帳戶的餘額能夠反映出當時的存貨狀況，這樣有利於管理與控制，所以A是錯的、而B是對的。
但永續盤存制的缺點就是帳務處理較為複雜，所以適用數量少且單價較高的商品，這樣才具有成本效益，所以D是錯的。
然後不管在哪種存貨制度下，期末存貨都要經過實際盤點，目的是要將原本帳上的存貨數額反映成實際的存貨數額，所以C也是錯的。
廣志說：
哇嗚，今天的小新真的是沒有極限，太厲害了，要對你刮目相看了。
小新說：
沒有啦，爸爸你過獎了。不過，話說，爸爸你讓我用定期盤存制的另一個原因，是不是覺得我很不靠譜、怕我出包呢?
廣志露出尷尬的笑容說道：
哈哈哈，被發現了。
今天的分享就到這裡了，如果這篇文章對你有一點幫助，請幫我點愛心並歡迎追蹤，這將是我繼續分享的動力，如果覺得內容不錯，也可以分享給身邊的朋友知道，讓我們一起變得更好喔。
參考資料： 《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
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我喜歡閱讀，希望可以透過這個專題，將自己閱讀過程中產生的心得與想法記錄下來，因為確實寫下這些想法，才代表自己已深入理解書中的內容，此外，這些寫下來的內容也可以跟大眾分享、交流，或許也能對讀者產生小小的幫助。
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