這裡是小新讀book，我會不定期分享會計知識、閱讀心得和投資理財相關的文章。希望這些內容能成為一個「起點」，引領你進一步思考和閱讀，豐富你的思維和知識。歡迎大家按下「追蹤」按鈕，這樣就不會錯過我最新的文章啦！此外，如果你也喜歡看影片，歡迎訂閱我的Youtube頻道「小新讀book」，讓我們可以一起在學習的路上成長。
小新、正男和阿呆三個人，滿懷夢想地開了一家餐廳，想要用獨特的料理征服市場。然而，現實總是比夢想殘酷，餐廳經營了一年，最暢銷的竟然是免費的白開水，而廚師阿呆的「創意料理」更是讓客人不敢恭維。最終，他們決定結束營業，並展開合夥清算。
但問題來了，三人雖然自認為擅長做菜，卻完全不懂會計！眼看合夥財務問題越來越複雜，三人只好求助於會計專家，詢問該如何結束營業，這也就是我們今天要探討的主題—合夥清算！
合夥事業可能因為許多原因而結束營業，這時就要透過「清算程序」來結束合夥組織法律形式與經濟實質上的存在。而在整個清算程序的每個步驟中，都有其對應的會計處理。下面我們就來一步一步地說明這些步驟與對應的會計分錄。
合夥清算5步驟。
完成會計循環
第1步是要完成會計循環。清算的「起點」在於完成會計循環。也就是要做完調整與結帳的工作，如此才能確定，到清算時點為止的營業結果。進而去編製「結帳後試算表」。這張表很重要喔，它可以說是後續清算分配的依據，因為裡面清楚地記錄了合夥組織迄今為止的資產、負債與權益的餘額，這些金額為後續清算的步驟奠定了基礎。
變賣資產，認列損益
第二步是要變賣非現金資產並認列變賣損益。之所以要先變賣資產，是為了獲得現金，有了現金才能進行後續的分配與還債的動作。至於在變賣作業中，會需要「結帳後試算表」裡，資產的帳面值資訊。變賣這些資產可以讓合夥組織獲得現金，同時把非現金資產的帳面值沖銷掉後，差額就是變賣資產損益。倘若是產生利益的情況下，分錄會是：
借記：現金；貸記：各項資產；貸記：變賣資產利益。
分配變賣損益
我們知道，損益的產生會使得合夥人的資本帳戶發生變動。當計算出變賣資產的損益後，第三步便是將這些損益按照合夥人的損益分配比例分配到各個合夥人的資本帳戶中。如果變賣資產有產生利益，那麼分錄會是：
借記：變賣資產利益；貸記：各合夥人資本。
也就是將變賣資產利益給借記沖銷掉，並貸記合夥人資本，以增加合夥人資本帳戶的餘額。
償還債務
至於變賣資產所獲得的現金要優先用於還債，這也正是第四個步驟。負債數額同樣可以從結帳後的試算表中找到相關資訊。然而，要特別注意的是，還債也是要講究順序的，要先還外面的債權人，其次才是還積欠合夥人的債務。分錄會是：
借記：各項負債；貸記：現金。
退還剩餘資本
最後，如果還債後還有剩錢，第五步就是要將錢退還給各個合夥人，也就是退還資本的概念。分錄會是：
借記：各合夥人資本；貸記：現金。
到這裡，我們再複習一下上面所提到合夥清算流程。第一步是要完成會計循環，如此才能編製結帳後試算表，確定當前的資產、負債和權益餘額。第二步則是變賣非現金資產並認列變賣資產損益。獲得的現金要作為後續還債與退還資本之用；變賣損益則要分配給各合夥人。所以，第三步便是要將變賣損益分配到各個合夥人的資本帳戶中。第四步則是將變賣資產所得的現金用於還債。最後，第五步是要將剩餘資本退還給合夥人以完成整個清算程序。
合夥現金分配表
合夥現金分配表。
在整個清算過程中，透過親手編製一張「合夥現金分配表」，可以讓我們更加了解現金的產生、分配過程以及各個帳戶的餘額變動情形。
- 首先，這張表各欄位呈現的是合夥企業各項會計要素與更細項的科目，包括：現金、其他資產、負債與各合夥人的資本額。
- 當我們完成會計循環後，便可從結帳後試算表中獲得各個會計科目的帳面值。這便是整個合夥現金分配的起點。
- 接著第二步，當合夥組織順利將資產變賣後，其他資產部分便會減少，而現金部位會增加。至於所獲得的現金與變賣資產帳面值之間的差異便是處分損益。
- 再來，第三步便是將處分損益分配到合夥人的資本帳戶中。如果是損失，會使得資本帳戶減少；如果是利益，則會使得資本帳戶增加。
- 第四步則是要用現金來還債，這會使得現金與負債同額減少。
- 最後一步，如果還有剩餘的現金，便依照各合夥人資本額比例分配，作為資本的退還，這會使得各合夥人的資本帳戶餘額減少。
⚠️ 如果您剛好有語言學習或閱讀書籍的購買需求，可以參考以下網站：
👍如果你有考慮語言課程，可以參考：https://tinyurl.com/2addcwok
👍如果你需要英語學習資源，可以參考：https://tinyurl.com/24o8efm5
👍如果你想要找書，可以參考：https://tinyurl.com/2ad9v9tn
合夥人資本發生借餘的處理方式
合夥人資本產生借餘的特殊情況。
接下來，我們看一個比較特別的情況。某個合夥人的資本帳戶有可能因為該合夥人持續提取款項或是相關營業損失的分配而產生「借方餘額」。由於資本帳戶的正常餘額在貸方，產生借方餘額就意味著帳戶已經變成負數了，這表示合夥人反倒還欠合夥組織錢，這顯然不太正常，此時該如何處理呢?
- 首先，如果合夥組織先前有積欠該合夥人負債，那就應該先將資本借餘和負債貸餘互相抵銷。
- 但如果兩者相抵後，資本帳戶仍然是借方餘額。那麼該合夥人就要繳錢回來，以彌補這部分的負數餘額。
- 但如果該合夥人拒不繳錢或是跑路了，那麼此部分的資本借餘就應先視為無法收回的損失，由其他合夥人依損益分配比例共同吸收該損失。相關的分錄如下：
借記：資本貸餘合夥人資本；貸記：資本借餘合夥人資本。
- 也就是將原本產生資本借餘的帳戶貸記沖銷掉，使之歸零。這部分的損失則由資本仍有貸餘的合夥人吸收，所以要借記以減少他們的資本帳戶金額。
牛刀小試
接著，我們來看一個題目，練習今天所學到的觀念。這個題目主要是問，在各種情況下，清算後各合夥人可以分得多少錢。我們透過編製合夥現金分配表的方式應該會更容易理解。
情況1。
- 首先，情況1的資產變賣款項為60萬元，變賣後，現金增加60萬。其他資產的帳面值會同步沖銷減少45萬。兩者的差額便是變賣利益15萬元。
- 此部分利益15萬要按照損益分配比例→4：3：3分配給各合夥人。因此，正男資本會增加60,000、小新資本會增加45,000、阿呆資本也是增加45,000。
- 接著，原本清算前現金的餘額為5萬，變賣資產後獲得現金60萬，使餘額變成65萬。而帳上仍有5萬元的負債，因此償還負債後的現金餘額還剩下60萬，此時的現金餘額剛好會等於各合夥人資本額的總和。
- 最後，要將剩餘的現金60萬，依照各合夥人的資本額比例分配，退還現金給各合夥人。最後，正男可以分得260,000元、小新分得205,000元、阿呆分得135,000元。
- 從這裡可以看出，情況1屬於變賣資產產生利益，而且合夥人資本都是貸方餘額的情形，相對單純。
情況2。
- 接著，情況2的資產變賣款項為30萬元，變賣後，現金增加30萬。其他資產的帳面值會同步沖銷減少45萬。兩者的差額便是變賣損失15萬元。
- 此部分損失15萬同樣要按照損益分配比例→4：3：3分配給各合夥人。因此，正男資本會減少60,000、小新資本會減少45,000、阿呆資本也是減少45,000。
- 接著，原本清算前現金的餘額為5萬，變賣資產後獲得現金30萬，使餘額變成35萬。而帳上仍有5萬元的負債，因此償還負債後的現金餘額還剩下30萬，此時的現金餘額也剛好等於各合夥人資本額的總和。
- 最後，要將剩餘的現金30萬依照各合夥人的資本額比例分配，退還現金給各合夥人。最後，正男可以分得140,000元、小新分得115,000元、阿呆分得45,000元。
- 從這裡可以看出，情況2屬於變賣資產產生損失，而且合夥人資本也都是貸方餘額的情形。
情況3。
- 最後，情況3的資產變賣款項為10萬元，變賣後，現金增加10萬。其他資產的帳面值會同步沖銷減少45萬。兩者的差額便是變賣損失35萬元。
- 此部分損失35萬同樣要按照損益分配比例→4：3：3分配給各合夥人。因此，正男資本會減少140,000、小新資本會減少105,000元、阿呆資本也是減少105,000元。
- 但此時比較麻煩的是，阿呆的資本產生借方餘額，變成負15,000元，而且他無法償還，所以要由正男與小新依兩者的損益分配比例共同吸收該損失。正男要分攤8,571元、小新則要分攤6,429元，分攤後會使得兩人的資本額減少。正男分攤後的資本額變成51,429元，而小新分攤後的資本額則變成48,571元。
- 接著，原本清算前現金的餘額為5萬，變賣資產後獲得現金10萬，使餘額變成15萬。而帳上仍有5萬元的負債，因此償還負債後的現金餘額還剩下10萬，此時的現金餘額也剛好等於正男與小新資本額的總和。
- 最後，要將剩餘的現金10萬依照兩人的資本額比例分配，退還現金給正男與小新。最後，正男可以分得51,429元、小新分得48,571元。
- 從這裡可以看出，情況3屬於變賣資產產生損失，而且有合夥人的資本產生借方餘額的情形，稍微複雜一點。
好，最後我們來看情況3清算各程序的分錄應該怎麼作。首先，在變賣資產認列處分損失部分，透過變賣可以獲得現金10萬元，並同時將其他資產的帳面值45萬元沖銷，由於獲得的現金小於其他資產的帳面值，所以會產生損失35萬元。因此，分錄會是：
借記：現金100,000；借記：變賣資產損失350,000；貸記：其他資產450,000。
接著，要將變賣損失35萬由各個合夥人依照損益分配比例來分攤，所以會使得各合夥人的資本額減少，因此，分錄會是：
借記：正男資本140,000；借記：小新資本105,000；借記：阿呆資本105,000；貸記：變賣資產損失350,000。
再者，要償還帳列的負債5萬元，因此，分錄會是：
借記：負債50,000；貸記：現金50,000。
此外，由於阿呆產生資本借餘15,000元，這部分要由正男與小新共同吸收，正男要分攤8,571元、小新則要分攤6,429元，分攤後會使得兩者的資本額減少。因此，分錄會是：
借記：正男資本8,571；借記：小新資本6,429；貸記：阿呆資本15,000。
最後要將剩餘現金10萬依照正男與小新兩人的資本額比例分配，退還給兩人，正男可以分得51,429元、小新分得48,571元。 退還後會使兩人的資本額減少，因此，分錄會是：
借記：正男資本51,429；借記：小新資本48,571；貸記：現金100,000。
以上就是有關合夥清算的說明，希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！
