2022-07-10|閱讀時間 ‧ 約 5 分鐘

媽祖下凡來查稅

有一次，我來到一間北部的上櫃公司，為這間公司的董事，講授一門與稅務管理有關的課程。走進會議室裡，只見菸霧裊裊升起。一位頂著啤酒肚，叼著雪茄的大漢，朝我走來，很客氣地與我話家常。

原來是董事長，我趕緊收起聞到菸味後的不悅表情，連忙對著他說：「失敬失敬。」

在課程一開始，我好奇地詢問在場的董事們：「你們平常有哪些節稅的方法？」

就當台下還在交頭接耳地討論時，只見董事長率先舉手，霸氣地對我說：

「很簡單，我用小孩的名義買股票，小孩獲配股利後，再轉給我。」

當下的我，睜大著眼睛，先吞了吞口水，委婉地告訴董事長：「這裡恐怕會有稅務風險。」

其實，我內心想的是，董事長似乎把「沒繳稅」與「節稅」畫上等號。但實際上，你沒去繳稅，不代表稅法上你可以不用繳稅。因為一筆所得是否要繳稅，還是得看稅法的規定為何。

如果說，稅法規定某一筆所得不用繳稅。你沒去繳，這確實是「合法節稅」；但如果稅法的規定是，某一筆所得應該要繳稅。你沒去繳，這就可能涉及「脫法避稅」或「違法逃稅」。

「避稅」指的是，你採取一種迂迴的、異常的交易模式，最終達到減少繳納稅捐的效果。而這種迂迴的、異常的交易模式，並非稅法的立法者當初所預料。

也就是說，從立法意旨來看，立法者認為你應該走直線這條路，但你卻選擇走上一條，立法者從來沒有設想到的迂迴道路。當然，什麼叫作「迂迴的」、「異常的」交易模式？解釋上可能會有灰色地帶。

最保險的作法，還是應該在交易前，事先諮詢專業人士的意見。

至於「逃稅」，則是對於原本依法應該繳稅的所得，刻意隱瞞或虛偽不實陳述（例如以多報少），也就是違反誠實申報義務，讓稅捐稽徵機關短漏核定稅捐。

這種稅捐安排模式，就如同納稅義務人詐害國家的稅捐債權。不只是單純不道德的問題，而是不折不扣的違法行為。

不論是「避稅」或「逃稅」，都是稅法上不允許的稅捐安排模式。但在法律效果上，兩者還是有別。

「避稅」的行為一旦被查獲，稅捐稽徵機關會將原本迂迴的交易安排，調整回走直線這條路，並就其間的差額補徵稅款。此外，依據納稅者權利保護法第7條規定，稅捐稽徵機關除了補稅外，還會加徵一筆滯納金及利息。

至於「逃稅」，由於此時納稅義務人的惡性較為重大。因此，稅捐稽徵機關除了追徵稅款外，還會依照所漏稅額，處以數倍的罰鍰（例如：在所得稅法，最嚴重時，依照所漏稅額，處以3倍以下的罰鍰；在營業稅法，則處以5倍以下的罰鍰）。

此外，「逃稅」的代價，還不只是罰錢了事而已；情節重大時，稅捐稽徵機關甚至可能將案件移送到地方法院檢察署，追究納稅義務人「逃稅」的刑事責任。

因為依據新修正的稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。」

相較於修法前，納稅義務人縱使逃漏鉅額稅捐，可能僅輕罰6萬元罰金，即可了事；修法後，不僅罰金額度提高至1,000萬；刑罰手段也改為有期徒刑「併科」罰金。因此，納稅義務人一旦遭判刑定讞，將無法易科罰金，而必須入監服刑。

此外，修法後，個人逃漏稅額在新臺幣1,000萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣5,000萬元以上時，刑事責任更提高至「處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1,000萬元以上1億元以下罰金」。

這些令人感到心驚驚的刑事責任，都讓我替這位董事長捏把冷汗。因為董事長利用小孩的名義買股票，進而分散股利所得，以降低個人的綜合所得稅，不僅不是「合法節稅」；也不只是異常交易模式下的「脫法避稅」。因為「脫法避稅」的前提，還是要以誠實揭露交易事實為必要。

利用他人名義分散所得，實際上是不折不扣的「違法逃稅」。在財政部發布的「稅捐稽徵法第41條所定納稅義務人逃漏稅行為移送偵辦注意事項」中，就明白指出，納稅義務人如有「利用他人名義從事交易、隱匿財產、分散所得或其他行為，而故意逃漏稅捐者」，稅捐稽徵機關應予移送偵辦。

在臨走前，我特地走到董事長身旁，委婉地告訴他：

「有時省小錢的代價，不只是罰錢了事，而是牢獄之災。」「為了你的家人、你的員工，你不只有責任，讓自己擁有健康的身體；更有義務，讓自己遠離稅務風險。」

董事長只是笑著對我說：「我知我知，我拜媽祖的。」

我知道，離開這間教室後，就算媽祖真的下凡，也不會有任何的改變。

更何況，一天到晚都有人call媽祖。祂老人家搞不好也要選案（重大逃漏稅案件），才會排行程下凡。

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