「全球最低稅負制」-從新加坡看臺灣

　　「全球最低稅負制」成為國際租稅史上最大規模變革，各國對此無不使出渾身解數，自歐盟在2022年12月正式通過，英國、日本、南韓、香港及新加坡等相繼宣佈致力推行，臺灣據金管會統計在近十年上市櫃公司海外投資總金額由新臺幣4.2成長至7.6兆元，已對臺商跨國企業的海外佈局造成影響。

　　新加坡「全球最低稅負制」將在2025年正式上路，為了因應未來全球經濟嚴峻挑戰，相比鄰近日本、韓國等國家表態在 2024年立即適用，新加坡延後一年實施藉此建構細節程序，為了有效掌握稅率15%以上防堵稅收流失。

　　利安達平和聯合會計師事務所吳明儀會計師提出「三帖策略」作為因應，第一、試算各轄區補充稅額；第二、參照新規則調整稅務；第三、依照過渡期安全港條款，等到正式執行依當年度「財務報表」全盤應對，藉此降低「稅務改革」的衝擊程度。

壹. 試算各轄區補充稅額：

企業可以利用歷史財務數據試算各轄區的「補充稅額」，事先調出稅務資訊系統相關財報資料，由於「全球最低稅負制」提供多個選擇機制讓企業自行評估適用，因此選擇機制在「有效稅率」上大相逕庭；建議可與專業財稅顧問合作，利用試算模組粗估，比較不同年度的有效稅率與補充稅額，作為擬定未來因應對策的節稅之道。

貳. 參照新規則調整稅務：

企業評估有效稅率，經濟合作暨發展組織(OECD)立法要求企業股利納入「全球最低稅負制」的會計所得排除，除非持股期間未滿一年且比例未過10%投資股利收入仍需保留，如金融產業常有大量持有股權而交易頻繁，需將投資標的即時更新在稅務系統；企業必須能夠彙整同一投資標的之持股比例，便能計算應保留之股利收入金額，消弭現有稅務資訊系統到未來申報資訊落差，最終才能與關係企業共同調整稅務。

參. 依照過渡期安全港條款：

企業跨國在過渡期間(全球最低稅負制實施的前三年)，可用國別與財務報告之相關數據，主要是以OECD去年12月發布過渡期間安全港條款，可用簡化計算方式來評估各轄區是否符合安全港測試，一旦通過則該轄區當年度將無需繳納補充稅款。跨國企業透過此一規則只能減少前三年之申報成本，依循適用全球最低稅負制改革下，以安全港條款來逐一比對企業營運之所在轄區是否通過相關測試，也要一併關注當地立法動態，才能掌握稅務規劃的優先順序。

　　吳明儀會計師認為必須從新加坡看臺灣的稅務變革，除了關心目前各國「全球最低稅負制」，也要納入「臺灣受控外國公司(CFC)制度」，一旦基本稅額條例稅率由12%調高到15%，後續我國跟進導入最低稅負，必須提早研議因應策略，才能降低臺資企業的衝擊力道。