【不是協定的協定】- 「臺美快速雙重稅收減免法案」

　　美國參議院財政委員會以及眾議院歲計委員會於去年10月19日共同提出《台美快速雙重稅收減免法案》（United States-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act），內容當然是著重預防台美之間的商業活動發生重複課稅的情形，眾議院於今年1月19日以壓倒性票數(40/3)將該法案包裹進《2024年度美國家庭及勞工稅收減免法案》（Tax Relief for American Families and Workers Act of 2024）後通過。

　　接下來該法案尚需經參議院表決通過，方會由總統簽署，且須台灣提供相等的互惠條件(reciprocal benefits)才會完全生效。台灣財稅社群將此法案視為「台美租稅協議的重大進展」，瑞蒙作為稅法粉專，責無旁貸需要做出介紹，以下將簡介台美目前投資課稅實際情形、此次法案修正內容、以及對於此次法案之觀點。

1. 台美投資稅務現況

　　目前台商投資美國的環境可以說是「相當惡劣」，為何得出如此結論，原因即在於美國不僅聯邦的公司稅率相對較高(經川普降稅，目前為21%)，且欲從美國匯回盈餘時，美方尚會扣繳高達「30%」的稅負，導致若想要從美方匯回盈餘或是利息、權利金等，將面臨高達至少44.7%的有效稅率（計算式：21%+79%*30%）。簡單來說，賺了100元，回到台灣卻只剩下55.3元，且在台灣仍可能面臨20%的營利事業所得稅，更可能讓有效稅率進一步提升到55.76%。雖然我國允許扣抵境外已經繳納之稅額（所得稅法第3條第2項），但是法規卻要求「境外納稅憑證」+「使領館或類似機構簽證」，嚴格的程序要求總歸是一筆行政成本與風險，且得以扣抵者僅限「所得稅」，而不及於扣繳的稅負，30%的盈餘扣繳仍令許多台商卻步。

　　台商投資布局美國從事工商活動，無非是為了賺取盈餘，然而如此苛刻的稅務現況，使得台商布局顯得躊躇不前，甚至是「寧可在台灣借錢發股利」，也不願意從美國結匯盈餘，然而疫情後全球利率都漸漸上揚，而且連租稅天堂都開始課徵所得稅的情況下，不論台美，投資布局都漸漸變得困難。

2. 台美快速雙重稅收減免法案簡介

　　以下簡介本法案所帶來的租稅利益，主要表現在扣繳稅率，常設機構概念的引入，以及外派人員的稅務處理。

　　a. 扣繳稅率降低(Reduction of withholding taxes)

　　前述所提到股利匯回的30%扣繳稅率降為15%，若持有10%以上美國公司股份則台灣可以進一步降至10%。利息以及權利金則統一降為10%。但是不動產投資信託(REITs)之利益、以及依照外國人投資房地產稅法(FIRPTA)出售房產，則仍為30%。

　　b. 常設機構的適用(Application of permanent establishment rules)

　　本法案將國際稅約範本常見的「常設機構」概念引入(瑞蒙將另立專文討論)，未來只有在美國構成常設機構後所賺取的美國關聯收入需要課稅，換言之，如果只是在美國從事市場調查，或是透過倉庫發貨等等輔助性活動，由於不構成常設機構，將可以不用在美國繳稅。

　　c. 台灣人員稅務問題(Treatment of income from employment)

　　該範圍的內容基本上與美國稅約範本第14條內容相仿，台灣公司派人到美國工作，若在12個月期間內居住美國未達183天，就不必在美國繳稅。不過該條款適用的前提是，這筆薪水不能由美國的常設機構或是美國公民支付，且如養老金等列舉的類薪資收入不得適用。

3. 瑞蒙觀點-法案的弦外之音

　　由於台灣的國際現狀，導致美國選擇不要直接與台灣簽訂稅務協約（註：台灣目前與34國簽訂稅約，最新的為去年12月底與韓國所簽訂的稅約），而是採用立法的方式，法條文字則是直接參考美國與他國簽訂稅約的範本內容（the U.S. Model Tax Treaty），可以說是「披著稅約外皮的內國法」，由於租稅協定做為條約，本來就是要調節兩國行使課稅主權的方式，若兩國不簽訂稅約，而是將內容各自內國法化，同樣可以達成約略等於稅約的效果。只是尚有一點仍須注意，目前法案僅眾議院通過，參議院通過的日期仍然未知(且常常延宕)，因此台美租稅環境改善的美好願景，恐怕還有一兩里路要走。

　　此外，在本次包裹立法的法案中，除了台美快速雙重稅收減免法案，緊接著該法案，尚包含授權總統可以與台灣談判正式稅務協定的條文，本文暫且譯為「台美租稅協定授權法案」(United States-Taiwan Tax Agreement Authorization Act)，倘若本包裹立法正式生效，在遙遠的將來尚可期待台美出現正式的稅務協定，只是屆時恐怕將升起國際級的地緣政治爭議。