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在上一篇文章：投資人給的錢在哪裡?一次搞懂投入資本｜普通股｜特別股｜資本公積，我們聊過了股東權益的三大來源，還有公司發行股票時要怎麼做會計分錄。那今天，我們來進一步看看，如果公司一次發行「好幾種不同的股票」，那麼收到的錢，也就是發行價格到底該怎麼來分攤？這時候，我們可以用兩種常見的方法來處理：
第一種是比例法，第二種是增額法。
比例法：大家都有市價，按比例來分就好！
假設今天發行的每種股票，市場上都有報價，那就簡單了。我們把每種股票數量乘以價格後的市價拿來加總，算出全部股票的「總市價」作為分母，然後看看每一種股票的市價佔總市價的幾%，再把公司的發行價格照這個比例去分配。這種方法，就叫做「比例法」。
增額法：有市價先分，剩下才是給沒市價的！
現實中不是每種股票都有市價，如果只有其中一部分的股票有市價，這時候就要用另一種方法！先把「有市價」的股票照它的數量乘以價格來分配股款，剩下的金額，才分給「沒有市價」的股票。這種方法就叫做「增額法」。簡單地說，市價法就是照各種股票的市價比例分；增額法就是有市價的先分，剩下的部分才是分給沒有市價的。
OK，下面我們來看一個例題，練習上面的概念。
春日公司在X5年1月1日同時發行面額10元的普通股與面額12元的特別股各20,000股，共收到現金600,000元，請分別做下列情況股票發行的分錄：
- 情況1：已知普通股每股市價為14元，特別股每股市價為18元。
- 情況2：只知道普通股每股市價為16元。
在第一種情況下，由於兩種股票的市價都已經知道了，所以我們採用比例法來分配發行價格。也就是依照市價的比例來進行分攤。
- 首先，普通股的市價為每股14元×20,000股=280,000。
- 其次，特別股的市價為每股18元×20,000股=360,000。
- 總市價便是280,000+360,000=640,000。
- 所以普通股的發行價格便是將全部的發行價格600,000×280,000(普通股市價)/640,000(總市價)=262,500。(分子是普通股的市價，分母則是兩種股票的市價總合。)
- 接著，特別股的發行價格也是將全部的發行價格600,000×360,000(特別股市價)/640,000(總市價)=337,500。
OK，有了各自的發行價格後，我們便可以來做股票發行的分錄了。
- 首先，收到發行價格600,000後，現金會增加，所以會借記：現金600,000；
- 接著，普通股的面額為10元，股數為20,000股，所以普通股股本會是兩者相乘，就等於200,000，因此會貸記：普通股股本200,000；
- 至於普通股所分配到的發行價格262,500超過股本200,000的部分則是普通股溢價，所以會貸記：資本公積-普通股溢價62,500；
- 再來，特別股的面額是12元，股數為20,000股，所以特別股股本會是兩者相乘，就等於240,000，因此會貸記：特別股股本240,000；
- 最後特別股所分配到的發行價格337,500超過股本240,000的部分則是特別股溢價，所以會貸記：資本公積-特別股溢價97,500。
接著，在情況2下，由於只知道普通股的每股市價，所以這個時候，我們會用增額法來處理。也就是有市價的，先用市價來決定發行價格，剩餘的部分，才是沒有市價的股票的發行價格。
- 首先，把普通股每股市價16元×20,000股後，得到普通股總市價為320,000元。這個價格便會先被視為普通股的發行價格。
- 接著，特別股的發行價格就是將總發行價格600,000-普通股的總市價320,000=280,000。
好囉，有了這些價格資訊後就可以來做發行的分錄了。分錄的做法跟上面的比例法是一樣的。這裡就不再細講了，這邊直接把分錄列示出來如上圖，大家可以看看是否跟你想的一樣囉。
受領贈與的處理方式
好，接下來我們來聊另一個情況：公司如果收到贈與了，該怎麼記帳？這裡我們要先區分，誰會捐贈給公司？這裡我們用二分法：股東或是非股東。
贈與的來源有可能是股東或是像政府、其他民間單位等等的非股東。根據會計恆等式，收到捐贈就表示等號左邊的資產增加了，既然如此，那麼等號右邊的某個科目也應該增加才對，這樣才能維持平衡。但這裡有個重點，右邊增加的科目會依據「受贈的來源」而有所不同。
- 如果是來自股東的捐贈，那麼貸方科目會是「資本公積-捐贈」。我們可以這麼想，既然是股東額外投入的錢，就很像是超額投入股本的部分，所以要把它放到資本公積這個項目裡，後面則特別標註捐贈，代表是股東捐的，讓我們清楚了解這項資本公積的性質與類別。
- 那如果是來自於非股東的捐贈呢，譬如說政府好了，這個時候的貸方科目會是「捐贈收入」。注意喔，是列到收入科目。我們也可以這樣想，公司平時繳稅、付規費給政府，都被記在費用裡面對吧？所以從政府那邊收到的捐贈，便可以將它認列為收入，這是相對的概念。當然，如果受贈來源是其他非股東的民間單位，處理方式也是一樣的，也是貸記捐贈收入。
上面便是受領贈與的處理方式。大家可以再稍微消化思考一下。同樣是收到資產，關鍵在於「送的人是誰」，貸方科目就會被記在不同的位置喔！
好了，在文章的最後，我們來快速複習一下股本發行的重點，幫大家把今天和前一堂課學的東西再串起來！
- 當公司以非現金資產（比如房子、設備、土地）來發行股份時，這時候股份的發行價格，要用這些資產的公允價值來決定，也就是當時的市價！
- 公司發行價格超過面額的部分，應該貸記：資本公積，這部分的溢價屬於股東超額投入的資本。
- 依照公司法，公司可以發行面額股，或無面額股。其中，無面額股又可以分為有設定價值與無設定價值兩個部分。
- 如果公司同時發行好幾種股票，倘若各種股票都有市價資訊，那股款可以用「比例法」來分配，也就是用市價比例分配。但如果只知道某些股票的市價資訊，那麼股款就用「增額法」來分配，有市價的先分，剩下的再分給沒有市價的。
最後，這裡有提供一個→試題連結，讓大家可以簡單地複習今天所教的觀念，有興趣的朋友可以去練習看看喔。
好囉，今天有關比例法與增額法的介紹就到這裡了，希望對你有幫助，如果覺得內容不錯，記得按讚、訂閱、與分享喔，我是小新，我們下次見，byebye。
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