許多經營電商的同行，時常要為了境外勞務費用如何合法報銷傷透腦筋，境外勞務包含了Facebook、IG等社交媒體的廣告費，或經營Amazon跨境電商的平台服務費、廣告費等，筆者就自身經營Amazon平台經驗，分享如何合法的申報扣繳境外勞務所得稅。
適用對象：台灣註冊之有限/股份有限公司，使用跨境電商勞務服務。
境外勞務的所得稅是什麼?
簡言之，境外企業組織為台灣境內的企業服務，台灣企業要支付境外勞務服務費(如設計、廣告、電子平台等)時，因為國外公司在台灣沒有固定經營場所地址，台灣稅務機構無法直接對其進行徵稅，所以規定購買服務方替提供服務的境外主體申報及代繳所得稅款，此稱預扣所得稅(Withholding Tax)。
依照台灣營業所得稅法，如果提供勞務方沒有做任何備案或申請，一般依照支付「總額」20%課徵*，舉例如下：
如美國B公司向台灣A公司提供廣告服務並約定應付給B公司100萬元美元的稅後淨額，那A公司必須以100萬/(1-20%)=125萬元的總額，向國稅局申報扣繳，A公司支付B公司100萬元的服務費淨額時，已扣下25萬的所得稅額，A公司必須在付款的10天內代B公司向國稅局申報繳納稅款*，且此廣告費如是直接用於A公司所銷售的商品，也可適用免開營業稅發票的規定*。
境內貢獻度核准函: 電商平台的境外勞務可以省稅好方法!
2018年起財政部針對跨境電商平台，訂定了電子勞務所得稅課徵規定*，幫大家大略的畫一下重點：電商平台如取得國稅局核准函，大部分核定的所得稅率是30%，另外，可以明確定義服務的使用及提供都在境內，將以100%認列貢獻度，無法證明的以50%為準。
如此一來，電商平台可以用費用總額的30%作為應稅收入，如果無法認定使用的範圍，再以貢獻度50%計算，也是就是勞務費總額x30%(所得額)x20%(所得稅率)x50%(貢獻度)=3%作為申報的稅率。
已向國稅局申請貢獻度核准的電商平台，可參考此網址: https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/cbec-tax-area/profit-seeking-enterprise-income-tax/approve-net-interest-rate-inquiry
以上述A,B公司為例，如果B公司是電商平台且已取得國稅局核准函為貢獻度50%，則算法為:
A公司線上先向B公司支付了服務費100萬元，A替B向國稅局申報扣繳30,927元(100萬/(1-3%)-100萬)所得稅，A支付的服務費總額為1,030,927元，比起原本的125萬元，節省了219,072元的稅費!
PS.1.因電商平台支付款項的方式多為線上刷卡或付款，依法規定支付後10天內必須完成扣繳*。2. 如果核准函因審批時間問題，來不及以3%的稅率扣繳，先用20%稅率扣繳，後續可以向國稅局申請退稅，但申請手續及成本十分繁複，筆者將專文說明。
電商平台申報扣繳勞務所得稅的SOP:以Amazon廣告費為例
前置作業：申請公司或負責人的信用卡作為扣款使用，如果可以的話，申請雙幣卡可以節省許多匯率價差，再以此信用卡綁定勞務費扣款使用。如使用帳上餘額扣抵，必須列示Amazon帳務明細，金流證明上較為複雜，建議以台灣的銀行信用卡進行外匯支付為佳。此外，如綁定的為非公司或負責人的信用卡，建議最好有紙本協議，約定好代理公司付款及相關銀行、信用卡手續費負擔等事項，以確認代公司支付事實。
申報扣繳的流程圖
圖一 申報扣繳的流程圖
第一步: 收到信用款扣款通知及廣告費Invoice
當我們收到信用卡扣款通知時，即代表Amazon向所綁定的信用卡機構申請支付，此時銀行將開始審核這筆交易，銀行系統審核交易無誤後，會同意支付給Amazon並記下一筆應收的信用卡費。一般筆者會在收到簡訊或LINE通知的當下，先確認一下後台的數字是否大略吻合，兩天後再上後台(Billing and payments)下載Invoice。Amazon廣告費Invoice截圖如下圖2，應注意金額、Invoice No.、Invoice Date及Period資訊。
圖2 Amazon 廣告Invoice範例
第二步：查詢銀行信用卡換匯日及付款生效日
下載Invoice後，同步上網銀查詢信用卡的紀錄，筆者是公司負責人，綁定以自己為名的兆豐銀雙幣Master卡，一般在扣款通知的兩天後生成紀錄，如遇假日則會有所延遲。一般會去核對扣款外幣是否與Invoice金額相符、消費說明附言的Invoice No.、換匯日及付款生效日(起息日)，如下圖，可以核對出正確的Invoice No.、消費金額及日期。
圖3 信用卡付款記錄範例
第三步：信用卡官網查詢匯率確認付款金額
確認好你的信用卡機構(VISA,MasterCard)，再查詢換匯日不包含手續費台幣的勞務費淨額，以此為例，筆者搜尋MasterCard官網2022/12/29 USD 500.12應繳款金額為15,368元，以此為勞務費淨額計算應繳勞務費總額為15.368/(1-3%)=15,843，應替Amazon向國稅局申報扣繳的所得稅為475元(15,843-15,368)。查詢紀錄如下圖。
圖4 匯率查詢紀錄
第四步：上國稅局跨境電子勞務專用稅額繳納系統填報
確認好上述的資訊後，上國稅局《營利事業所得稅扣繳稅額繳款書（自行繳納）(外國營利事業跨境銷售電子勞務專用）—353)》填報，網址如下：
https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw144w/353C
筆者一般會先用Word建立好一個紀錄表，把此次的交易資訊先填好，再去填報系統，以節省時間，參考如下圖：
圖5 填報SOP範本
如果因小數點換算問題造成應納稅額有差異，再請自行調整。填好系統資料後，自動補扣繳選【否】，按確認送出，會自動生成繳款單的PDF檔案，用雷射印表機列印後，至銀行或便利商店繳款。
第五步: 繳納稅款及作帳
稅額繳款書如下圖，繳款前再最後一次確認金額是否正確，如果錯誤請重新上系統生成一張新的繳款書，作廢舊的，不可用錯誤的繳款書去繳稅。另外，特別注意，必須在限繳日期2天前繳完款，如果拖到最後2天，會計申報時國稅局就會變成人工審查，會比較麻煩!!此繳款書繳款後，請與收據一起給到會計作帳。會計在國稅局的媒體申報中以98B表格進行填報即可。
圖6 境外勞務所得稅繳款書範本
完成上述步驟後，請記得建檔留存，以作為後續查帳的參考依據。
上述方法為個人經驗分享，如果有任何操作疑義，應向公司內外部財務或會計師溝通，並向所轄之分區國稅局諮詢，本人不負任何財稅上的責任。
參考資料
1.境外勞務所得稅20%規定: 《各類所得扣繳率標準》
https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340028
2. 免課徵營業稅相關規定:
https://www.ntbna.gov.tw/singlehtml/374fe8c4b18e48c691a6806ac02b9984?cntId=df2c8472c6eb455588d1e6c5036b7d64
3. 外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅制度簡介:
https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch_476?cntId=dot_201804270002_476
4. 10天內完成扣繳的法規來源所得稅法第92-2條: 非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，有第八十八條規定各類所得時，扣繳義務人應於代扣稅款之日起十日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向該管稽徵機關申報核驗後，發給納稅義務人。
