基金會稅務問題及節稅規劃

　　瑞蒙收到讀者詢問關於基金會之稅務問題。基金會在我國的盛行程度，足以稱的上台灣的特色，無可否認的是，財團法人與公益性質社團對社會建設功不可沒，然而對於此類團體，「家族企業小金庫」、「富人避稅首選」的聲音也從未停歇，以下瑞蒙將從現行稅務規範切入，探討基金會的本質與功能。

1. 基金會的稅務規範

　　我們通常所稱的基金會，通常指的是以教育、文化 、公益、慈善目的為主、並經主管機關立案的「公益社團」及「財團法人」。按所得稅法第4條第1項第13款，團體若符合行政院規定標準者，得『免納所得稅』，惟尚須符合財政部依該款授權所訂定之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」相關規定。

　　換言之，基金會等慈善團體，若符合相關規定(如創設目的的慈善活動支出，不能低於基金會收入的60%、不得有任何盈餘分配的行為等)，得以免納所得稅，但是這並不代表基金會就能脫免任何的租稅義務，達一定規模的基金會若有銷售貨物或勞務，仍需依法申報納稅，且亦有建立會計帳冊之義務。

2. 基金會的其他考量

　　關於基金會的其他考量，本文希望先從個人稅負出發，事實上關於所得稅的節稅規劃，有「分散」、「遞延」、「移轉」等等原則，對於捐助人而言，設立財團法人不僅可以依照遺產及贈與稅法免計入財產總額，亦可以依照所得稅法列舉扣除捐贈額，財團法人本身亦可以免稅，一舉數得，可謂創造強大的誘因。

　　此外，國內目前規模較大的慈善團體或醫療財團法人，均為大企業(如台塑、宏泰建設、奇美、宏達電等)所設立，由於財團法人自身並無股份，沒有控制權問題，又可以單向持股家族企業母公司，獲取大量股利收入後繼續增持家族公司，因此亦成為許多國內大集團的傳承及鞏固經營權之工具。

3. 瑞蒙觀點

　　本文認為，若設立基金會是為了節稅或是避稅，其實並非首選，原因在於基金會的董事會組成有「避親」之限制，且投入進基金會的錢並不能有盈餘分配的行為，清算後亦不歸屬於捐助人，實際上捐助人對於基金會的控制仍屬有限。

　　再者，基金會固然可以促使企業善盡社會責任，然而財團法人自企業所獲之股利收入其實有「左手發右手」的嫌疑，若慈善支出又是流回自家的基金會，則亦有「左手捐右手」的疑慮，若遇回應對於基金會的偏見，恐怕需要從「收入來源」、「支出對象」，對於現行法制做出檢討，方能正本清源。