中級永續會計學｜當新創公司「永續會計」遇上百年大企業「財務會計」

「永續會計」的發展最初可追溯自1960年代的歐洲及美國，真正開始受到重視則是在環境及社會問題日益嚴重的1990年代，直至2020年有近一甲子的發展歷史。從企業的角度看，已是一間老企業，然而，當我們將眼光放遠，看見有數百年歷史的「財務會計」，「永續會計」只能說是一間不成熟、尚待接受考驗的新創公司。

而這家不成熟的新創公司特別在哪裡？以及，當它遇見百年大企業「財務會計」，是如何向其請益學習？此兩項問題是本篇接下來剖析的重點。

永續會計又可稱作「非財務會計」，聚焦於環境(Environment)、社會(Social)及治理(Governance)三面向的永續(非財務)資訊衡量、記錄及揭露，例如環境面的溫室氣體排放量、社會面的員工職業災害件數，及治理面的董事會男女性人數等。相反地，財務會計僅聚焦於單一面向的財務資訊，例如營業收入、淨利及資產負債比率等。

從上述舉例可以發現，相比於財務資訊的衡量單位(註)僅有一種，即貨幣金額，例如當年度淨利達50億元、年底資產總額2,000億元；永續資訊的衡量單位有百百種，視衡量項目(註)而定，包含溫室氣體排放的公噸二氧化碳當量、員工職業災害的失能傷害件數及董事會女性人數等。

而衡量單位的多寡對企業有什麼影響？簡單來說，這會很大程度地影響企業管理者作決策的難易度。以下我們分別討論兩種情境：單一衡量項目及多種衡量項目。

在比較單一衡量項目的衡量結果(註)時，財務和永續資訊差異不大，均可有效地協助企業管理者作決策，舉例來說，A企業當年度財務資訊的「營業收入」較前年增加10億元，那企業管理者就可約略判斷其銷售策略是成功的，要持續保持；同樣地，A企業當年度永續資訊的「溫室氣體排放量」較前年增加200萬公噸二氧化碳當量，企業管理者也可大致作出明年要改善公司節能政策的決定。

但在綜合比較多種衡量項目的衡量結果時，財務資訊就比永續資訊要清晰的多，因為財務資訊是單一衡量單位(貨幣金額)，多種衡量項目之結果能夠轉換成單一度量衡作加總；而相反地，永續資訊有百百種衡量單位，多種衡量項目之結果無法轉換成單一度量衡作加總。舉例來說，在財務資訊方面，當企業欲衡量開發一項新商品的成本及收入，其預期投入1,000萬研發成本、500萬原料成本及500萬人事成本，可以換來5,000萬元的銷貨收入，則在衡量單位均為貨幣金額的情況下，企業管理者可透過簡單加減算出新商品預期淨賺3,000萬，其理當會決定投入生產該商品；但在永續資訊方面，以企業是否要舉辦植樹活動為例，企業投入50萬人力成本和10萬物料成本，換來的可能是碳排放量減少(公噸二氧化碳當量)、企業能見度增加(新聞報導篇數)及員工公益時數的累積(時數)等，但這些不同的衡量單位(括弧處)該如何加總？加總數是否大於投入的成本？這些無法清楚衡量，企業管理者也就不易作出決策。

因此，近幾年永續會計也向財務會計借鑒，出現將永續資訊「貨幣化」的方法學，例如環境損益評估(Environmental Profit and Loss, EP&L)及社會投資報酬率(Social Return on Investment, SROI)等，協助企業將多種衡量項目的衡量單位一致化為貨幣金額，讓企業管理者決策時有所依據。

永續會計藉由向財務會計取經，以試圖解決永續資訊多種衡量單位不易企業管理者決策的難題。那在衡量項目上，企業具體應該衡量及揭露哪些永續資訊項目？是否有國際通用的永續會計準則能為企業所運用？

答案是有的，目前最為國際接納的兩個永續會計準則有二，一是全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative, GRI）制定的GRI Standards，二是永續會計準則委員會（Sustainability Accounting Standards Board, SASB）所制定的SASB Industry Standards。兩者近幾年在國際間積極爭取準則制定的主導權，然而於2020年7月，GRI與SASB聯合發表一項最新合作聲明，欲幫助企業了解如何同時使用兩項標準與資訊。由上觀之，當今永續會計準則發展路徑實與財務會計準則歷史發展脈絡雷同，財務會計亦是由緣起歐、美的兩大準則IFRS和US GAAP競逐國際龍頭地位，而後逐漸走向整合的道路。

永續會計在近幾年間蓬勃發展，其目的是從揭露企業在環境、社會及治理面向的績效，進而帶動企業改善其永續策略及作為，到引領企業及整體社會邁向永續發展。藉由終端的績效資訊揭露，反向地推動企業實質永續作為的改變。

可以說，相比於財務資訊僅能衡量企業財務表現，永續資訊更能全面地評估企業在環境、社會及治理面向的表現；再者，相較於財務資訊主要僅為回應投資人及債權人需求，永續資訊更能全面地關照各利害關係人的需要，例如投資人、債權人、政府、消費者、供應商、非營利組織、當地社區及員工等。

總結來說，當新創公司「永續會計」遇上百年大企業「財務會計」，前者在會計準則發展及衡量方法學上均師法後者，走向會計準則的整合及衡量單位的貨幣化；然而，在發展目的和擴及的對象上，前者卻比後者更具雄心壯志，欲驅使企業邁向一個不只追求自身利益，而是所有利害關係人共好的永續社會。

GRI and SASB announce collaboration

在永續資訊揭露上，為什麼企業希望能有國際通用的永續會計準則(而且最好只有一個)？

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也祝您有個永續的一天。