「IFRS 17」的稅務反思

　　國際財務報導準則(International Financial Reporting Standards， IFRS）提出IFRS 17「保險合約」，藉此規範保險合約衡量及表達之會計處理準則，以此界定國際之間能有一套會計標準，免除各國逕自建立截然不同施行法則，讓使用者對保險業的財務狀況及經營成效一目了然。

　　保險合約依照現行會計處理是採類似現金基礎形式處理，使其財務報導別於其他產業，而以長期業務特性(包含盈虧)無法有效控管，負債管理風險(胃納定義)難以全面落實，已經造成保險產業無法健全發展。

　　利安達平和聯合會計師事務所吳明儀會計師認為IFRS 17準則引領「會計制度」與「清償制度」邁向標準，而金管會要求保發中心統整研擬現行稅賦相關規定，預計年底之前提出具體建議，降低財政部門賦稅影響層面，但可先從營所稅、營業稅、印花稅切入探討。

壹. 營所稅

營所稅可減輕公司「帳務核銷」及「稅務申請」的作業流程，唯有將財務會計與稅務處理相互對照且一致規劃， IFRS 17適用開帳調整數字以及課徵營利事業所得稅及未分配盈餘的影響，賦稅署也將要求金管會及企業主通盤了解，以精簡企業稅務帳務規劃為出發點作為因應。

貳. 營業稅

營業稅以銷售額認定為計稅基礎，現行是以保費收入減除相關責任準備金後計算(制度偏向現金計量)，IFRS 17適用後使保單收入認列方式將與以往大相逕庭，賦稅署將責成金管會研擬修法，以確立保費金額的計稅基礎。

參. 印花稅

印花稅是採憑證為課徵範圍及計稅基礎，目前保費需繳納之印花稅是以保險業者保費收據當作依據，IFRS 17適用後目前雖稽徵作業並不影響，但若記帳相關憑證有變，也須連帶調整印花稅的計算方式。

　　金管會也針對IFRS 17提出四大因應，第一、金管會要求保發中心籌組專案平台，協助業者解決接軌問題；第二、保險業者必須完成精算、計算引擎及總帳等系統需求盤點；第三、金管研擬修正「保險業各種準備金提存辦法」及「保險業財務報告編製準則」在年底之前完成法制程序與相關法規；第四、金管會持續參與國際保險監理官協會之會議，參考其他國家金融政策作為他山之石。

　　吳明儀會計師提醒現行IFRS 4進化至IFRS 17準則，以會計標準下對保險負債計算產生巨變，例如負債衡量模式有所不同，保險公司收取保費認列收入(含提存法定準備金)，但IFRS 17下所收取之保費，認列為保險合約負債，未來保險收入認列會取決於衡量模型的收入釋放方式。臺灣預計2026年實施IFRS 17，保費收入不再直接認列營業收入，會以精算假設所認列的最佳估計負債、非財務風險調整及合約服務邊際攤銷釋放，不僅對於政府課稅機關計稅產生嚴厲挑戰，對企業財務單位節稅也衍生出潛在風險。