中級永續會計學|撰寫一本高品質企業永續報告書應具有的基本原則(上)

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近幾年,台灣每年皆有數百本企業永續(企業社會責任)報告書出版,有些報告書一眼即知是為了應付法規而出版,而有另一些則是會讓我們感到驚訝讚嘆。但是,究竟是讚嘆於報告書排版的美觀(以及連帶展現的企業形象)?或是真心驚嘆於報告書高品質的內容(真實展現企業永續作為和績效)?
先不談排版美觀的報告書,本篇將針對撰寫一本高品質永續報告書需要具有的基本原則作介紹,並且會簡單比較其與財務報告撰寫原則之異同

針對永續報告書撰寫之基本原則,本篇以「GRI 101:基礎」中所介紹之原則為例,並經與台灣「企業會計準則公報第一號:財務報導之觀念架構」中介紹之財務報告撰寫原則初步比對(如下表),發現兩者在撰寫原則上幾近完全相同,可見資訊揭露的原則是普世皆準,惟有一點「永續性的脈絡」原則是永續報告書獨有,原因會於後段說明。而接下來,本篇就會著重介紹以下十項永續報告書撰寫之基本原則。

1 利害關係人包容性(Stakeholder Inclusiveness)

簡單地說,即指企業應把「利害關係人想要看到的永續資訊include(納入)進永續報告書內容中」。所以,企業在報告書中需要依序說明三件事:
  1. 如何鑑別出企業所有的利害關係人(註)?
  2. 如何確認利害關係人在報告書中想要看到哪些永續資訊?
  3. 針對利害關係人關注之永續資訊,在報告書中進行說明。
從上可知,利害關係人包容性有兩個層面之意涵:第一層是include(納入)所有利害關係人,第二層是include(納入)利害關係人關注之永續資訊。詳細範例可參考2019年台達集團企業社會責任報告書第26-27頁(https://bit.ly/3iPC6UT)。
註:利害關係人指企業營運造成重大影響之個體,以及企業營運重大影響之個體。例如政府機關制定之稅務法規會企業營運及財務造成重大影響,則政府機關可為企業之利害關係人;另外,員工之薪酬高低企業營運結果重大影響,則員工亦是企業之利害關係人。
將「利害關係人包容性」與財務報告撰寫原則之「攸關性」做比較,相同處為兩者皆要求報告書納入對報告使用者(看報告的人)來說重要之資訊;然而相異處為,永續報告書之報告使用者為所有利害關係人,財務報告則為投資人及債權人。

2 永續性的脈絡(Sustainability Context)

這一項原則較難理解。此原則意指「企業在報告書呈現永續績效時應不只是揭露永續績效本身,而是要一併解釋永續績效的前因後果」,包含但不限於以下:
  • 企業為何要揭露此永續績效?其對企業及社會、環境之重要性為何?
  • 企業針對此永續績效之管理政策、策略、目標
  • 企業在衡量此永續績效時之範疇、方法及限制
  • 企業永續績效與同業績效或法規標準之比較及分析
以2019年臺灣證交所企業社會責任報告書(https://bit.ly/3kNahhz)揭露之「員工福利」績效為例,除了於報告書第49-50頁說明員工福利項目和育嬰留停比率等績效及其統計方法以外,亦說明員工福利對企業及員工的重要性、員工福利政策,及證交所員工福利績效與法規標準之比較。此例即完整呈現員工福利績效的永續性脈絡。
在財務報告撰寫原則中並無可與「永續性的脈絡」對照之原則,究其原因:第一,財務報告的發展歷史悠久且成熟,針對財務資訊之範疇、定義及衡量方法等脈絡已無須於報告中做太多說明;第二,財務報告僅針對財務面資訊,而永續報告書包含治理、環境及社會面向之資訊,範圍較廣且模糊,故需要於報告書中詳細說明。

3 重大性(Materiality)

因為企業進行永續資訊揭露需要考量成本效益,以及企業衡酌利害關係人並不會想要看一本包山包海一萬頁的永續報告書,故企業需要從眾多永續主題中篩選對企業及利害關係人來說重大之永續主題,並於報告書重點揭露,此即重大性原則。
然而,企業要如何判斷其重大永續主題?主要評估面向有二:
  1. 各利害關係人對各主題之關注程度。例如「員工」較關注「員工福利」主題,但不關注「供應鏈管理」主題。反之,「供應商」較關注「供應鏈管理」主題,但不關注「員工福利」主題。
  2. 評估各主題對/受公司在治理、環境及社會層面衝擊(影響)程度。例如「溫室氣體排放」主題對石油產業營運有重大影響,特別是在環境面和治理面;反之,此主題對金融業營運就較無重大影響。
企業在針對上述兩面向進行綜合評估後,決定企業之永續重大主題,並可運用重大主題矩陣圖之方式呈現於報告書中。詳細範例可參考2019年臺灣證交所企業社會責任報告書第8-9頁(https://bit.ly/3kNahhz),利害關係人關注程度問卷則可參考證交所網站(https://bit.ly/3g2vnVR)。
(下篇文章將介紹另外七項永續報告書撰寫之基本原則,敬請期待。)

延伸閱讀:
What You Need to Know About the Accountability’s AA1000 Stakeholder Engagement Standard
https://bit.ly/3iPD2sn

延伸思考:
具體來說,企業應如何由「利害關係人對各主題之關注程度」及「各主題對/受公司在治理、環境及社會層面衝擊(影響)程度」兩面向綜合評估出企業之永續重大主題?

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也祝您有個永續的一天。
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由於「企業永續發展」尚是一個新的、不成熟但正經歷爆炸性成長的學門領域, 所以,永續創造(Sustainability LIVE, S LIVE),聚焦於以下: 1. 有觀點地剖析企業永續發展知識 2. 有創意地引介企業永續發展實務 祝收看S LIVE現場直播的您有個永續的一天。
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