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中級永續會計學｜當永續作文大賽變成拳擊擂台賽
閱讀時間約 5 分鐘
你是否經常這樣想，當翻完一本厚達百頁的企業永續報告書時，你仍舊不知道這家企業在永續方面表現的如何？跟其他企業之間孰優孰劣？你唯一知道和讚嘆的是，這家企業的報告書設計美得像生活雜誌，文筆好得像在讀短篇散文。
你是否也常認為或聽其他人嘲笑永續報告書是企業之間的作文大賽，誰寫得好、排版得美就可以獲得TCSA獎項(台灣知名企業永續獎項)。然而，真正重要的，企業實際永續作為及績效則無人問津。
所以，請你想像一下，要將企業之間的永續作文大賽變成真槍實彈的拳擊擂台賽，在不久的未來，企業永續報告書應該要長什麼樣子？
現況永續報告書及財務報告的架構比較
在想像之前，我們可以先向已然標準化呈現的財務報告取經，比較現況永續報告書及財務報告兩者在架構上之差異(可搭配閱讀台積電2019Q4財報https://bit.ly/3nfrL7G及2019年永續報告書https://bit.ly/36szdpX)。
架構簡化後如上圖所示，可以發現，財務報告是從四大報表(資產負債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表)之財務績效開始，清楚陳列企業在財務各層面的數字表現；接著，文字詳細說明與四大報表財務績效相關之會計政策；最後，揭露財務績效相關之附註說明，例如績效統計方式、細項績效數字及兩年度績效差異之解釋等。
再來看永續報告書的部分，由於永續報告書並沒有標準化之呈現方式，但依據GRI準則(多數台灣企業編製永續報告書所依循之國際永續報導準則)之要求及台灣企業實務作法，仍可大致彙整出台灣企業永續報告書共通之架構及格式，如上圖所示。在報告書的開頭，企業通常會在報告書中辨識並說明有哪些永續主題對企業本身是重大的，例如對石化業來說溫室氣體排放及員工職業安全這兩項主題通常是重大的，反之對金融業來說可能僅有後者是永續重大主題。接著，企業針對所辨識出之永續重大主題逐一說明其相關永續政策及管理措施，並同步揭露相關永續績效及其附註說明。最後，部份企業會在報告書的附錄揭露永續(環境、社會及治理)績效彙總表，方便報告閱讀者查詢永續績效。
綜合以上，我們可以歸納出兩點：第一，從段落編排即可發現，財務報告為數字(財務績效)導向，輔以文字說明。而永續報告書則為文字(永續政策及管理措施)及數字(永續績效)混合，且大多企業的報告書是以文字為主；第二，財務報告的績效項目採標準化(四大財務報表)呈現，不同企業間之績效易於比較。而永續報告書的績效項目需視企業所選定之重大主題而定，不同企業間之績效不易或無法比較。
為何現況永續報告書無法向財務報告看齊？
簡言之，「數字績效呈現未標準化，導致無法比較」及「太多文字(文字為重)」是為何永續報告書會被說成是作文比賽的主要原因。那究竟為何永續報告書無法向財務報告一樣標準化呈現並且著重數字績效，讓企業永續變成一場真槍實彈的較量呢？
我認為主要是現況企業永續之定義廣泛且尚未明確；退一步言，就算定義明確，不同產業之永續主題及績效項目亦有差異；再退一步，就算能弭平或整合不同產業差異，永續績效項目之衡量方法仍舊尚未成熟。以下詳述之：
- 企業永續之定義廣泛且尚未明確。不像財務報告之定義及揭露範圍已然相當明確，企業究竟該在永續報告書揭露什麼內容及績效尚未有定論，故現況讓企業能依據自身狀況辨識須揭露之永續重大主題及績效，實屬「先求有，再求好」之務實作法。此外，永續重大主題存在「動態變化」之獨特性，亦即現況之永續重大主題在未來不見得仍屬重大，反之亦然。
- 不同產業之永續主題及績效項目差異較大。財務報告雖亦有產業間差異，但收入、成本、資產及負債等大項目分明，僅存在細節差異；相反地，不同產業間的永續主題及績效項目差異甚大，例如食品業的食品安全主題及食品成份稽核之績效項目就不會是科技業的主題及項目。
- 永續績效項目之衡量方法尚未成熟。不像財務報告中的績效均採金額($)單位統計，相關估計及假設方法學亦較成熟，永續績效之衡量單位有相當多種，且衡量方法多半正在發展中。例如，關於員工訓練費用之統計，企業所採納之費用項目應該有哪些(例如內部會議固定會有一段主管訓話時間，主管之部份薪資是否應計入訓練費用)？機會成本(例如企業針對自有訓練場地設算租金)是否可計入？這些問題都有待解決。也因此，企業往往選擇用文字堆疊報告書的豐富度。
關於未來永續報告書的想像
儘管企業永續報告書標準化之過程道阻且長，國際主要永續準則制定單位已陸續展開相關努力，例如在2020年CDP、CDSB、GRI、IIRC及SASB等標竿單位於世界經濟論壇專案上展開合作(https://bit.ly/33shnRU)，企圖讓企業永續資訊揭露邁向標準化，使各企業能在同一擂台上競賽，不再有裝飾和模糊的空間。
回到我們最初的問題，要讓現況永續作文大賽變成拳擊擂台賽，關於未來的永續報告書你會如何想像？
我的想像
我認為可行的方法即是參考財務報告之架構，以數字(績效)為重，設計「治理」、「環境」、「社會」及「產品」四大永續績效報表，明確定義需要揭露之永續主題、績效及衡量方法。然而，各產業永續重大主題不一致之情形仍會存在，故應由永續準則制定單位統一各產業對應之重大主題，讓同一產業能在相同主題下進行績效之比較，例如現況SASB所製作的SASB Materiality Map(https://bit.ly/3cXuCNG)；此外，要針對產業之重大主題逐年進行動態式調整。而在四大永續績效報表之後，企業再以文字補充揭露相關永續政策和管理措施，最末段則是細項永續績效與其附註說明。
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