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上篇文章(應收帳款、退貨、折扣與運費的會計處理)我們談到了不同的銷貨狀況下，應收帳款的分錄作法。本篇文章我們接著聊聊壞帳產生時的會計處理。公司在經營時總是會面臨各種風險，目前的交易慣例上多半採取賒銷的方式。在賒銷的前提下，壞帳便是公司不得不面對的風險之一。既然已經知道未來「應該」會有壞帳的風險產生，那麼壞帳到底要先行預估呢?還是等發生時再認列呢?我們來看看下面兩種做法。
未雨綢繆的備抵法
首先是備抵法，它的概念可以從方法的名稱來理解，也就是在期末時預估銷貨當期可能發生的壞帳金額，除了認列當期的壞帳費用外，也同時會認列一個準備性質的科目，作為應收帳款的抵減科目，這個科目稱為備抵壞帳。「備」可以聯想成準備，「抵」則是抵減的意思。既然有事先準備可能的壞帳，表示這個方法是相對保守的。
在期末認列壞帳時，我們會做下面的調整分錄，借記：壞帳費用；貸記：備抵壞帳。
由於備抵壞帳是應收帳款的減項，應收帳款的正常餘額在借方，所以備抵壞帳的正常餘額會在貸方，兩者相減便是應收帳款淨額，這代表當期期末應收帳款的淨變現價值。這裡你可能會有疑問，為什麼不直接貸記應收帳款就好了呢?因為這個壞帳是我們「估計」的，並非真實發生的，只有確定發生壞帳時，才可以貸記應收帳款。至於壞帳費用在損益表中則會列於營業費用下的管理費用，畢竟壞帳是需要好好地管理的。
無憂無慮的直接沖銷法
第二種認列壞帳的方法是直接沖銷法，它在期末並不會預估壞帳費用，只有在確定無法收回應收帳款時才會認列，同時直接沖銷應收帳款，請務必記得，是直接減少(沖銷)應收帳款。分錄是
借記：壞帳費用；貸記：應收帳款。
我們稍微思考一下上面兩種方法的邏輯，
- 直接沖銷法比較像是一個無憂無慮的人，採取船到橋頭自然直的做法，這樣的做法雖然對於作帳的人來說較為簡單，但對於使用報表的人來說卻不是一件好事，因為他們可能會突然看到某一期報表的壞帳費用飆高而影響了該期的利潤。
- 相反的，備抵法則比較像是一個未雨綢繆的人，平時就先做好準備，等到客戶真的倒帳時就可以沖銷這些準備，這可以將壞帳費用分攤到每一期，與各期的銷貨收入配合，符合配合原則。同時又能有平滑損益的效果，不會使得損益大幅地波動。因此實務上會優先使用備抵法。
接著，在採用備抵法時，我們會面臨的一個問題是，要如何估計壞帳呢?最好的方式當然是針對每一個客戶的信用狀況分別估計，但這樣做顯然有點困難、不切實際。考量效率，我們通常會採取較簡單的方式對整體客戶做估計。
估計壞帳費用的觀點
當公司對客戶進行賒銷時，會做的分錄是
借記：應收帳款；貸記：銷貨收入。
從這個分錄，我們可以延伸出兩種估計壞帳費用的方法。第一種是從銷貨收入來推估可能的壞帳費用，更精準的說法是用賒銷淨額來推估，這稱為銷貨百分比法。由於銷貨收入屬於損益表的科目，因此，這種方法是從損益表的角度出發。第二種是從應收帳款來推估可能的壞帳費用，更精準的說法是用應收帳款餘額先推估備抵壞帳餘額再反推本期的壞帳費用，由於應收帳款屬於資產負債表科目，因此，這種方法是從資產負債表的角度出發。下面便繼續說明兩種方法的詳細步驟。
銷貨百分比法
在銷貨百分比法下，
- 第一步要先估計壞帳率，壞帳率的決定當然可參考歷史經驗並考量當前與未來的客戶狀況和整體經濟環境來調整。
- 第二步是將當期賒銷淨額乘以估計壞帳率得出本期應該提列的壞帳費用。
- 第三步則是做調整分錄，也就是借記：壞帳費用；貸記：備抵壞帳。
舉個例子，假如春日公司2023年的賒銷淨額是30萬元，估計的壞帳率為2%，那麼當期應提列的壞帳費用就是300,000x2%=6,000元。調整分錄便是
借記：壞帳費用6,000；貸記：備抵壞帳6,000。
另外，若從資產負債表的角度出發，採用應收帳款餘額推估備抵壞帳餘額再反推壞帳費用的方式，我們又可以細分成兩種方法。
應收帳款餘額百分比法
應收帳款餘額百分比法圖示說明
第一種稱為應收帳款餘額百分比法，這種方法顧名思義是以應收帳款的餘額乘以某一個百分比，也就是壞帳率來決定期末備抵壞帳應該有的餘額，注意喔，是決定期末備抵壞帳應有的餘額，而不是直接決定壞帳費用。
我們從備抵壞帳的T字帳來看，期初的備抵壞帳餘額加上本期提列的壞帳費用會等於期末備抵壞帳的餘額。經過移項可以得到，本期提列的壞帳費用會等於期末備抵壞帳的餘額減掉期初備抵壞帳餘額。有了前一個步驟估算出的期末備抵壞帳餘額，我們便可以據以計算出當期應提列的壞帳費用了。最後再做調整分錄，
借記：壞帳費用；貸記：備抵壞帳。
同樣舉個例子方便大家理解，春日公司2023年底應收帳款餘額是20萬元，調整前備抵壞帳是貸方餘額3,000元，假設壞帳率是5%，在應收帳款餘額百分比法下，該如何做相關的壞帳調整分錄呢?第一步要先決定期末備抵壞帳的餘額，也就是將應收帳款餘額20萬乘以壞帳率5%，就等於10,000元。接著，將相關數字填入備抵壞帳的T字帳中，期初也就是調整前的餘額是3,000，期末備抵壞帳餘額是10,000，我們便可知本期應提列的壞帳費用是10,000-3,000=7,000元。因此調整分錄為，
借記：壞帳費用7,000；貸記：備抵壞帳7,000。
帳齡分析法
接著，第二種方法稱為帳齡分析法。這種方法相對嚴謹卻複雜，「齡」指的是時間，也就是根據應收帳款積欠的時間予以分組並乘以不同的估計壞帳率，藉以得出期末備抵壞帳的餘額，可想而知，拖欠的時間越長，壞帳率也會越高，將各組應收帳款餘額乘以對應的估計壞帳率所得出的金額予以加總便是期末備抵壞帳該有的餘額。接著同樣將金額帶入備抵壞帳的T字帳中即可反推出當期應提列的壞帳費用了。後面分錄的作法也是一樣的。
3種壞帳估計方法比較
3種壞帳估計方法比較
最後我們稍微比較一下今天教的壞帳估計方法內容。
- 在銷貨百分比法下，直接用賒銷淨額乘以壞帳率就可以得出壞帳費用了，相當輕鬆愉快，同時也能夠讓費用與收入配合，但仔細想想，客戶還款於否的源頭應該在於公司帳上的應收帳款上，而非賒銷收入，所以用這個方法來估計壞帳費用的準確性會較差。
- 相對的，使用應收帳款餘額百分比法時，由於我們估計的母體是壞帳的源頭，也就是應收帳款，從應收帳款餘額推估備抵壞帳應有的餘額再推估本期的壞帳費用，是一個兼顧源頭並符合邏輯的作法，準確性也較高。
- 而帳齡分析法則是更精進的作法，因為它更仔細地將應收帳款分類並給予不同的估計壞帳比率，通常能得出更準確的壞帳估計值。
以上就是有關壞帳費用估計方式的內容了。希望這些內容對你的學習有所幫助。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！
參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
