如何編製財務報表?掌握4大報表間的關聯
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報表是整個會計過程最終的產品，要有好的產品就必須確保手上擁有正確的材料。在編制期末的四大報表之前，我們需要確保這些材料與期末的現實狀況相符，而這些材料指的是"各種會計科目的餘額"。我們可以從一張「調整後」的試算表中獲取所有必要的材料。
調整事項的3種類型
在進行報表編制之前，我們需要先進行調整，以確保這些會計科目的餘額與現實狀況一致。調整事項的概念在之前的影片中有提到，這裡再簡要地提及，期末的調整事項主要可以分為三種類型，包括應計事項、遞延事項和估計事項。
- 應計事項就是應該記而未記，所以我們必須補記。例如遇到應收而未收的情況，我們就必須做一項調整分錄，借記：應收款項；貸記：某某收入。又例如遇到應付未付的情況，我們則必須做另一項調整分錄，借記：某某費用；貸記：應付款項。
- 接著，遞延事項則是涉及預收或預付事項的調整。預收是指你先收到錢，但是服務卻還沒有完全提供給對方，在預收的當下會先借記：現金；貸記：預收款項。預收款項屬於一種負債，表示你該幫別人做的卻還沒做的部分，到了期末則會做一項調整分錄，借記：預收款項；貸記：某某收入，這可以切割哪些是你真正已經完成的，也就是你真正賺得的，其餘還掛在帳上的預收款項就是你還沒有完成的部分。相對的，預付則是指你先付出錢，但未來可以享有相關的經濟效益，付錢的當下你會借記：預付款項；貸記：現金。預付款項屬於資產科目，表示未來有人需要為你做某些事情，可以為你帶來經濟效益。到了期末的時點，我們一樣需要區分哪些屬於你已經享有過的效益，哪些是未享受過的，已享受過的會成為你的費用，未享受過的則仍然會以資產的形式掛在帳上，因此會借記：某某費用；貸記：預付款項。
- 最後一種則是估計事項。有些資產確實能為我們帶來未來的經濟效益，但與此同時，隨著時間的耗用或是其他意外事件，也會連帶產生相對的費用，對於這些費用我們必須予以「估計」。這些事項與上述應計事項與遞延事項的差異點在於費用認列的「確定性」高低。在進行應計事項與遞延事項的調整時，我們通常能夠明確區分歸屬於這段期間的相關費用，但估計事項則不一樣，我們其實無法明確地區分歸屬於某段期間的費用，只能退而求其次，勉強用「估計」的方式來調整認列這段期間的相關費用。
- 例如資產折舊就是一種估計事項，折舊就是以某種有規律的方法計算資產價值的減少，當以某種方法估計出歸屬於該期間的折舊費用後，我們通常會做下列調整分錄，借記：折舊費用；貸記；累計折舊。累計折舊這個科目就是該項被折舊資產的減項，屬於一種資產抵減科目，獨立出這個科目的理由是，可以讓我們清楚知道這項資產的原始成本以及這項資產已經耗用多少的價值了。
- 另一個估計事項的例子是提列壞帳，當對買方提供產品或服務後，如果沒有立即收現，就會產生應收帳款，對我們而言，應收帳款屬於資產，因為未來可以獲得經濟效益的流入，也就是可以收到錢。同時在另一方面會認列對等的收入，但是未來是否能如數收到錢，始終具有不確定性，因此若沒有做一些調整，例如提列壞帳的動作，那麼報表呈現出的資產與損益金額可能會過於樂觀，這就沒有辦法反映現實狀況。提列壞帳時，我們會借記：壞帳費用；貸記：備抵壞帳。壞帳費用是用來平衡你原本以為可以獲得的收入，讓損益趨於保守。備抵壞帳則是作為應收帳款的抵減科目，提醒自己有一部分的應收款可能是收不回來的，這可以讓資產趨於保守。
調整後試算表的架構
上面就是期末調整事項的概略描述，當我們完成所有調整分錄並進行「過帳」後，就可以依據各個會計科目過帳後的餘額來編制「調整後的試算表」，試算表中的會計科目會以下列的順序呈現，首先是資產科目，其次是負債科目，再來是權益科目，最後才是收益與費損科目，在資產科目中又可以獨立出一些資產抵減科目，這是資產科目的減項。這張調整後的試算表就是我們編製四大報表時所需要的最重要材料。
財務報表表頭資訊
正如我們所知，公司有四大財務報表，分別是綜合損益表、權益變動表、資產負債表與現金流量表。在編表時，最基本卻也是最重要的就是，要讓報表閱讀者能夠知道這是哪一間公司?這是哪一張報表?以及相關的時間。因此，報表開始都會有表頭欄位，裡面會呈現公司名稱、報表名稱與時間資訊，在我以前求學階段時，聽老師們說，編表只要有寫出表頭的內容就會給3分，不知道現在還是不是這樣呢?如果你有聽過類似或不同的說法，也可以分享一下喔!
財務報表編製順序
接著，表頭填好後，下面就是要進入各張報表相關的財務資訊內容部分，要知道每張表都是環環相扣、互有關聯的，某張表的最後數字會是另一張表的關鍵數據，因此，編制報表會有一個順序。我們可以這樣理解，公司努力地經營是為了獲利，要了解公司某段期間是否有獲利?首先要從綜合損益表著手。有了損益的資訊後，我們才知道公司的規模有沒有變大?規模就是淨值，淨值就是權益，因此，第二步才是編權益變動表。而權益是資產負債表的其中一個部分，有了權益的數字，再從調整後的試算表中補齊資產與負債部分的拼圖，才能完成資產負債表。最後，現金流量表涉及兩期現金科目變動的分析，裡面會牽涉到損益還有資產、負債與權益的變動如何影響現金流量的情形，因此，必須有前三張報表的相關資訊才能夠編制現金流量表，所以它的順序是最後的。
如何編製綜合損益表?
下面我們就依據上面的順序細部分析各張表的輪廓。首先是綜合損益表，它主要是在反映公司一段期間的營運表現，也就是今年一整年到底賺了多少錢?或賠了多少錢?我們可以從中看出損益在年度中的波動情形，就如同我們在看電影一樣，它屬於一種動態的呈現。所以綜合損益表中的時間欄位呈現的是一段期間，反映出這段時間內損益的動態變化情形。接著，我們將調整後試算表中的收入與費用相關科目金額填入損益表中，將兩者相減後，就可以進一步得到本期淨利或淨損的金額。
如何編製權益變動表?
接著，第二張是權益變動表，這張表顧名思義就是在表達「權益」在一段期間的動態變化情形，因此，它也屬於動態報表，時間欄位也是呈現出一段期間，由於權益科目屬於實帳戶，會遞轉到下期，因此期初權益相關金額可以從上期期末得來，而期末除了保留盈餘以外的其他權益相關科目金額則可以由調整後的試算表中得到，最後中間則是我們最想知道的權益變化情形。權益之所以會變動，主要是因為股本與保留盈餘的變動所致，股本會變動主要來自於現金增資或現金減資，保留盈餘會變動主要是來自於本期淨利或淨損以及派發股利等等，其中最重要的本期淨利或淨損的金額則可以從綜合損益表中找到，進而可決定期末保留盈餘的金額。
如何編製資產負債表?
再來，第三張則是資產負債表，它主要表達期末某個時點，公司資產、負債與權益的狀況，因為是呈現出某個特定時點的財務景象，就如同一張快照一樣，可以讓我們捕捉公司在這個靜態時點的財務畫面，因此它屬於靜態報表，時間欄位通常是報導期間結束日，例如12月31日。其中資產與負債相關科目金額可以從調整後試算表中得到，而權益相關科目金額則可以從前一張權益變動表的期末餘額得來。
如何編製現金流量表?
最後則是現金流量表，提到流量，我們馬上可以聯想到流動的概念，因此從名稱上就可以看出它屬於一張動態報表。所以時間欄位是呈現出一段期間。至於內容部分主要包括三類現金流活動，分別是營業活動現金流、投資活動現金流與融資活動現金流。在這三類現金流活動中會需要用到本期損益的資訊、某些費用與收入科目的資訊以及比較許多資產、負債與權益科目的增減變動，因此，現金流量表需要截取前三張報表的相關資訊才能夠編製，這也是它編製順位放在最後的原因。接著，當得出三大現金流活動的現金流入或流出金額後，我們可以將三者加總，就知道本期現金的增減數，把這個增減數加上期初現金餘額後就能夠得到期末現金餘額了，最後你會發現，該項期末現金餘額應該要等於當期資產負債表中的現金餘額。
上面介紹的就是四大報表間的關係，我們可以發現，四大報表之間的特定項目是具有緊密關聯的，某些科目餘額會是另一張報表的重要編製來源，特定項目間可以互相索引與勾稽。相信看到這裡的朋友，應該對於報表編製的邏輯、順序與脈絡都有更深一層的理解了，希望能夠對你不管在考試上或是投資上都能有所助益。
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參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
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