走向 AFP 之路 #27 <死亡前2年內贈與特定人財產，按死亡時價值併入遺產課稅>

摘要

特定人包含：與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人即直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母

時價認定

上市櫃股票：收盤價

興櫃股票：當日加權平均成交價

未上市櫃股票：淨值

正文

財政部南區國稅局表示，民眾申報遺產稅時，常有漏報死亡前2年內贈與配偶或子女之財產，或誤以「贈與時」之價值併入遺產申報等錯誤之情形。

該局說明，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人即直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母，與渠等配偶之財產，無論贈與時是否申報或繳納過贈與稅，都應視為被繼承人之遺產，併課遺產稅。該贈與財產價值之計算，依同法第10條規定，應以被繼承人「死亡時」之時價為準。

該局舉例說明，被繼承人甲君死亡前2年內贈與上市(櫃)A公司股票予配偶乙君20,000股、其子丙君10,000股及姪子丁君1,000股，「贈與日」收盤價為50元，贈與價值為550,000元(贈與丙君及丁君共11,000股，@50x11,000=550,000)及不計入贈與總額1,000,000元(贈與乙君20,000股，@50x20,000=1,000,000)。而甲君死亡日，A公司股票收盤價已漲為70元，則繼承人計算甲君死亡前2年內贈與A公司股票視為遺產之價值時，除丁君因非屬民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人，其受贈財產免依上開規定視為甲君遺產外，乙君及丙君受贈之股票，應按死亡日之價值2,100,000元【「死亡日」收盤價70元x(20,000股+10,000股)】併入甲君遺產課稅。

該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報，應確認被繼承人死亡前2年內贈與財產之對象，如果符合遺產及贈與稅法第15條規定，不論贈與時有無申報或繳納贈與稅，都應以「死亡時」之財產價值併入遺產總額申報。