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HI~大家好～以前我們聊過「投入資本」的概念。那今天來延續這個話題，通常公司在成立後，資本其實不是一成不變的。它可能會因為一些交易而改變，比如說：
- 買回庫藏股。
- 再發行庫藏股。
- 註銷庫藏股。
- 特別股的轉換、收回。
本篇文章，我們就先聚焦在其中最常見的庫藏股交易上。
什麼是庫藏股呢？
簡單來說，「庫藏股」就是公司花自己的錢，去市場上把自己發行出去的股票買回來。這些股票被買回後，會先被「藏起來」放在公司裡，暫時不再流通於市場上，但也不會馬上註銷掉。它們就像公司暫時回收的股票，先一邊觀察，之後再看看要不要拿出來發行或是乾脆選擇註銷。買回庫藏股會計處理
當公司買回庫藏股時，本質上就像是暫時把部分資本還給股東。未來若再發行這些庫藏股，又可以把資本拿回來。我們知道普通股股本的正常餘額在「貸方」，所以當我們買回庫藏股時，就會記在相反的一邊，也就是記在「借方」。所以庫藏股的正常餘額在借方。分錄就會是這樣：
借記：庫藏股票；貸記：現金。
聽到這裡，你可能會產生一個疑問?為什麼不是借記「普通股股本」呢？這是因為這些股票還沒有被註銷，只是被收回來放著而已，所以它還不算是資本的永久減少，只是「暫時」的調整而已。因此，我們就用「庫藏股票」這個科目來表示，比較好區分，也比較能夠反映它的性質。另外既然庫藏股代表資本的暫時減少，所以在資產負債表中，它會列為權益的減項。
庫藏股是權益的減項。
有的時候，股東也可能會「捐贈」股票給公司。這時我們會用股票的公允價值來借記「庫藏股票」，貸方則是「資本公積－捐贈」。
再次發行庫藏股
當公司又把庫藏股拿出來賣或轉讓給員工時，代表公司的資本重新增加。所以這時要貸記庫藏股票。但是再次發行的價格，通常跟原本買回的價格不太一樣。這個價差，就是股東權益的變動部分，我們會記在「資本公積－庫藏股票交易」這個科目裡。
如果再次發行價格高於當初買回的成本，代表公司從這筆庫藏股交易中「賺到了」。這筆正向差額會使得股東權益變多，分錄會這麼記：
借記：現金；貸記：庫藏股票；貸記：資本公積-庫藏股票交易。
其中的現金就是再次發行價格X股數；另外因為公司的資本重新發行了，所以會貸記：庫藏股票，金額則是當初的買回成本；至於正向的差額則會貸記：資本公積-庫藏股票交易，這個項目便是反映再次發行交易後使得股東權益增加的部分。
反過來，如果再次發行價格低於當初買回的成本，就表示公司「虧了」。這筆負向差額會使得股東權益變少。其中，借方的現金一樣是再次發行價格X股數；另外因為公司的資本重新發行了，所以一樣會貸記：庫藏股票；那這筆負向差額該如何處理呢?這裡會先用「資本公積－庫藏股票交易」去沖銷，如果這個科目的貸方餘額不夠沖，就會接著用「保留盈餘」來沖。
這裡要特別注意喔，庫藏股再發行價格與買回成本間的差額不是當期損益，再強調一次，不是當期損益，所以不會進到損益表裡，因為這並不是由於公司的營業活動所產生的，而是公司和股東之間的資本交易，所以只能反映在「股東權益」裡。
註銷庫藏股票
最後，如果公司決定不再發行這些庫藏股，而選擇註銷它們，那就代表公司永久喪失了這部分資本。在會計上，我們要把「庫藏股票」這個權益的減項沖銷，庫藏股票的正常餘額在借方，沖銷就是在貸方；另外由於確實註銷了這些資本，所以要同時減少、也就是借記當初的「股本」以及「股票發行溢價」。但這裡有個重點：
庫藏股的成本是公司後來買回的價格，不見得會等於當初發行股票的價格。
所以這兩個價格之間也可能會有差額。
如果庫藏股的買回成本低於股票發行時的價格，代表公司退還給股東的錢少於股東當初的投資成本，等於是公司在這筆交易中「賺到了一點」，這裡會貸記：資本公積－庫藏股票交易，來顯示因為註銷所獲得的好處。
相對地，如果庫藏股的買回成本高於股票發行時的價格，就表示公司在這筆註銷交易上是吃虧的。這時會把負向差額反映在股東權益的減少上。首先，一樣會先沖銷「資本公積－庫藏股票交易」，其次，不夠部分才是沖減公司的「保留盈餘」。
同樣的，這些差額也不會跑進損益表，因為它們都屬於資本交易的結果，不是公司營運所賺的錢。所以會反映在股東權益裡面。
聽完今天的內容，我們可能會覺得庫藏股的操作看起來很像是公司在「炒自己的股票」，但其實它所反映的是公司如何調整資本結構，在合適時機買回或再發行，來達到更靈活的資本管理。
試題連結QR Code
最後，這裡有提供一個試題連結，讓大家可以簡單地複習今天所教的觀念喔。
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