倒楣的公司，錢被老闆A走還要繳稅
2022/08/12閱讀時間約 4 分鐘
賺錢繳稅，虧錢免稅，本是天經地義。但不是每一筆虧損，都可以讓公司少繳點稅。什麼樣的虧損，可以幫公司省錢？是每一位企業經營者，都必須知道的稅務常識。
這筆損失和公司業務有關嗎？
多年前，我曾經遇過一個案件。中部某間上市公司（A公司），因前董事長兼總經理（吳董），沒有經過董事會決議，就連續藉由虛偽登載「預付料款」等會計科目的方式，挪用公司資金，轉入吳董指定的金融機構帳戶，作為吳董個人買賣股票與清償私人欠款之用。
但紙包不住火，違法行為終究藏不住。吳董侵占公司款項的行為，最終還是被A公司發現。A公司念在吳董，多年來對公司仍有貢獻的份上，決定以折扣後的債權20億元，與吳董締結和解契約。希望這件難堪的家醜，就此平息。
但在約定償還期限屆滿後，吳董依舊沒有償還欠款，同時遭法院宣告破產。此時，A公司已經確定，無法再對破產的吳董，要回任何一毛錢。因此，A公司在隔年度的營利事業所得稅結算申報時，決定列報A公司有「其他損失」20億元，打算減少A公司的「應稅所得」及「應納稅額」。但這筆金額龐大的損失，卻遭國稅局否准認列，同時要求A公司補稅。
A公司的財務主管老沈，與我算是舊識。他跑來問我：A公司接下來該怎麼辦？
我心裡知道，這不是一個容易回答的問題。
在A公司的財務報表上，A公司確實有這筆鉅額的損失。但財務報表依循的是財務會計。財務會計的目的，在於充分表達企業的財務狀況、經營成果及現金流量，以提供充足的資訊，給股東及債權人使用，作為他們長期決策時的參考依據。
至於公司該如何繳稅，原則上也會依循財務會計帳上的紀錄。因此，所得稅法中才會規定，營利事業所得的計算，應該以其本年度收入總額，減除各項成本費用、「損失」及稅捐後的「純益額」為所得額。
但營利事業所得稅的課徵，還有資訊提供以外的其他目的，也就是要正確掌握企業在各年度的經濟上給付能力，進而判斷企業在各年度的稅捐負擔能力。為了達成上述目的，稅法在必要時，會就財務會計的適用結果，予以調整，以避免企業認列損失過於浮濫。特別是，
對於某些不具備「真實性」、「必要性」及「合理性」的損失，稅捐稽徵機關有權依法剔除。
在本案中，由於A公司的鉅額資金，確實遭吳董挪用。因此，損失存在的「真實性」，無可置疑。
但A公司在財務報表上認列的該筆損失，可否想當然地在所得稅的計算上，也同樣自收入總額中予以減除？這就得看，這筆損失，在A公司經營本業及附屬業務的過程中，是否具有「必要性」及「合理性」而定。也就是，A公司的損失，必須和A公司經營本業或附屬業務具有因果關係。
例如：公司在產製過程中的產品，遭竊取或遭詐騙；或是公司收回的資金遭員工侵占，所導致的損失。由於這些損失，都是公司在循環性的經營活動過程中所可能產生，與公司的本業或附屬業務息息相關。因此，這些損失的發生，具有「必要性」及「合理性」，可以自課稅收入中扣除。
回到A公司的個案，由於A公司的損失，實際上是吳董非法挪用公司資金所導致，並非A公司在循環性的經營活動過程中所產生。因此，A公司恐怕很難主章，該筆損失是A公司經營本業或附屬業務中的合理損失，因而無法從課稅收入中扣除。
A公司歷經多年的官司，最後依舊敗下陣來。法院正是採取上述看法。
千金難買早知道
但事實上，A公司的困境，也不是完全沒有解套方法。因為依據現行規定，A公司如果在和解契約締結後，就將該筆損失，在財務報表上認列為「應收帳款」。之後經評估無法收回該筆款項時，再將無法收回的金額，認列為資產減項科目作「備抵呆帳」。當「應收款淨額」（即「應收款」扣除「備抵呆帳」），事後發生實際難以回收的事實時，再將「應收款淨額」提列為「呆帳損失」，就可以達到與認列損失相同的效果。
可惜的是，A公司在和解契約締結後，沒有將這筆和解金額，認列為「應收款」，也就沒有後續「備抵呆帳」與「呆帳損失」提列的可能。
多年後，我再次遇到老沈，他早已離開A公司。老沈苦笑著對我說：「當年A公司很倒楣，錢被老闆A走都還要繳稅。」
我笑而未答，但心裡想的是：千金難買早知道。
如果時光倒轉，A公司真的願意，平常多花點小錢，聘請專業的稅務顧問，來避免一場20億的稅務風險嗎？
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