屎莫到尻川口才欲放

公司在過去年度有虧損，如何不讓過去的虧損白白犧牲，就必須好好規劃「盈虧互抵」的適用條件，才能夠在賺錢年度，讓過去的汗水不會白流。

前陣子，在一個演講的會後，和A銀行的副總Tony閒聊。很意外地聽到一則，幾年前發生在A銀行，因代收代付客戶的稅款，所衍生的稅務糾紛。

故事的主角，是一間連年虧損的B公司。苦撐到了105年度，B公司終於賺錢。B公司打算在106年，申報105年度的營利事業所得稅時，將過去年度的虧損拿來扣抵。但壞就壞在，B公司在106年報稅時，沒有特別留意虧損扣抵的要件。導致過去將近2億元的虧損，被國稅局否准扣抵。

常聽人說，人一生的功過，要到死後才能蓋棺論定。同理，課稅既然是政府分享企業的經營成果。一間企業是否賺錢，一年一年的單獨觀察，有時未必客觀。特別是，對於某些新創事業，或以研發為導向的企業而言，在他們生命週期的前階段，可能都在燒錢。直到有一年，這些企業終於熬出頭，開始賺錢時，政府如果像禿鷹般地，俯衝獵食這些企業所剩無幾的盈餘。想必這樣的課稅制度，應該很難被認為是公平的。

但反過來講，如果無限上綱企業永續經營的觀點，因而認為，不到企業營運期滿時，不得對其課稅。這樣的解釋，恐怕也有問題。因為對於賺錢的企業而言，所謂的「營運期滿日」，恐怕永無止盡；至於虧錢的企業，也可能因為營運困難，進而結束營業，此時也難有繳稅能力。

因此，大部分的國家，原則上仍以一個年度作為週期，來衡量企業負擔稅捐的能力。但仍允許企業在符合「特定條件」時，可以例外地適用「特定類型」的盈虧互抵（例如：將過去年度的虧損扣抵今年度的盈餘，或將今年度的虧損扣抵過去年度的盈餘）。這裡的「特定條件」與「特定類型」，原則上會因國情差異，而有不同的制度設計。

在我國所得稅第39條規定中，同樣也允許，凡是符合下列條件的營利事業，都可以適用「盈虧互抵」：

首先，必須是「公司」型態的營利事業，而不能是獨資或合夥；

其次，公司的會計帳冊簿據必須完備；

再者，公司在虧損及申報扣除年度，必須使用「藍色申報書」（專為獎勵誠實申報的營利事業所設置），或經「會計師查核簽證」；

此外，公司必須「如期申報」。

只要符合這4項條件，公司就可以將過去10年內，經稅局核定的各期虧損，自本年度的純益額中扣除。只有在扣除後，還有盈餘時，公司才需要繳稅。

回到B公司的個案。B公司是在106年5月31日，辦理營利事業所得稅的網路結算申報，打算列報前10年的核定虧損。B公司的承辦人員心想，105年度的所得稅結算申報截止日為106年6月1日。而B公司的申報日期，還在截止日前一天，應該沒問題。但問題是，B公司並未在網路申報當日（106年5月31日），就馬上繳清稅款；而是在隔天（106年6月1日）才將稅款交給A銀行代收。A銀行依照內部作業流程，則遲至隔一天（106年6月2日），才將稅款代付給稅局。

簡單講，B公司雖然如期申報稅款，但未如期繳納，這樣是否還可以適用所得稅第39條的「盈虧互抵」？

有一種看法認為，依據現行實務運作，公司原則上應先繳納自行試算的稅額，才會進行後續的申報。因此，所謂的「如期申報」，並非單純申報「試算金額」而已，而是申報「已完成自行試算的稅額繳納」。換言之，在沒有繳納稅額之前，就不算履行申報義務。本案國稅局與第一審行政法院，就是採取此種看法。

但如果從盈虧互抵僅限於「使用藍色申報」或「經會計師查核簽證」來看，此項制度，似乎專為「獎勵誠實申報的公司」而設。公司能否適用的要件，並未著重在「是否繳納稅捐」，反而是著重在「稅捐的申報是否正確」。因而，要把「如期申報」，解釋為「申報前已自行繳納稅捐」，也未必站得住腳。

事實上，依照財政部的解釋函令，只要當事人不涉及「以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐」，且「短漏的所得額不超過10萬元，或短漏的所得額占可供以後年度扣除的虧損金額的比例不超過5％」或「短漏的所得稅額不超過20萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額的比例不超過10％，且在未經檢舉、調查前已自動補報者」，依舊可以適用「盈虧互抵」的規定。

換言之，依據財政部的見解，公司縱使未如期繳納稅款，也並非當然就不得適用「盈虧互抵」。還是得看公司短漏的所得額，占可供以後年度扣除的虧損金額，或占全年所得額的比例而定。本案第二審行政法院，正是採納此種見解。

我趕緊問Tony：「B公司短漏的稅額，以及短漏所得額占全年所得額的比例，各是多少？」

Tony告訴我：「B公司短漏的稅額不到2萬；短漏所得額占全年所得額的比例，甚至不到0.3%。」

「難怪本案第二審行政法院，會採取對B公司有利的解釋。」

因為B公司的疏失，顯然較輕。而且在申報後的隔天，B公司就自行繳納。實在沒必要，藉此拒絕B公司近2億元的虧損扣抵。

「B公司有責怪你們，晚一天才代付給稅局嗎？」我好奇地問Tony。

「原本有一點，但後來官司打贏了，也就當作沒事了。」

Tony不吐不快地接著說：「其實，B公司如果更熟悉盈虧互抵的要件，如果早一點繳稅，根本不用歷經快3年的訴訟，才獲得虛驚一場的勝訴判決。」

不知為何，此時的我，突然想到，小時候，我經常和爸爸在出門前搶廁所。最後，爸爸都會讓我，但總會虧我一句：

稅金也是，不要拖到最後一天，才甘願繳。