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本篇文章要談論的是會計基礎，其中許多例子會用到會計恆等式與借貸方的觀念，忘記的朋友可以看上一篇文章會計恆等式、借貸法則、複式簿記、分錄、T字帳複習唷。
圖1：租金收入的認列讓美冴傷腦筋!
在正式進入會計基礎的定義前，我想先舉個例子說明相關的概念與想法，這有助於大家理解所採用會計基礎的理由。假設小新家有多的房間，剛好可以便宜租給美冴的妹妹夢冴，月租金只要六千元，月中付款，夢冴於111年12月16日開始住，若她後續決定要搬走，再按實際居住天數計算租金，未住的天數會退錢給她。另外因為美冴月底都有記帳的習慣，此時，她便遇到一項問題，究竟她要記租金收入六千元，或是依夢冴實際居住天數，也就是15天換算的租金收入約三千元來記錄呢?
若是依三千元記錄租金收入，算是最合理與正確的作法，因為本來就「應該」依照所提供的服務天數來記錄收入，尚未提供服務的天數當然不能算是我們的收入，但難道一開始就收到六千元這個事實不重要嗎?顯然不是，這可是白花花的錢，可以用來買菜或付水電費，因此，兩種記錄方式都有它的道理存在。
圖2：會計上與財務管理上的角度不同。
會計與財務管理重視的面向不同
現行的會計原則與商業會計法中，都強調我們何時「應該」能夠列記收支，「應該」的意思是指當你有權利時，則可以列記收入；當你有義務時，就要列記支出。「應計」就是應該要計入的意思，因此，會計上要採「應計基礎」來衡量損益，依照權利或責任發生與否來決定收入與費用的歸屬期間。而財務管理上，比較著重在現金收支情形，現金是實實在在的錢，平時的營運周轉、特殊的投資決策、融資決策都是依據現金水位來決定的，知道現金多寡與流量，有助於我們管理財務。
圖3：會計基礎其實是一項收入支出認列的準則。
會計基礎的分類
有了上面的概念後，我們可以知道會計基礎其實是一項「準則」，可以用來幫助我們認定某段期間收入與費用的金額。會計基礎又可以細分為三種：分別是應計基礎、現金基礎與聯合基礎。
- 應計基礎的內涵為：當確定賺得了、產生應收、產生收入的權利時，認列收入，當確定發生了、產生應付、產生給付的義務時，認列費用，因為涉及權利、義務的發生與否，所以應計基礎又稱為權責發生制。
- 接著，現金基礎的內涵為：收入於收到現金或銀行存款時認列，費用於付出現金或銀行存款時認列。它很單純地是以「現金收付」作為入帳的依據，所以現金基礎又稱為現金收付制。
- 而聯合基礎，顧名思義是結合了現金基礎與應計基礎的作法，在期中時採取現金基礎入帳，在期末時再調整為應計基礎。
到這裡，你會想為什麼要弄得這麼複雜呢?若會計上要求的是應計基礎，為什麼又會有聯合基礎存在呢?這是因為考量到實務上記錄的便利性，對於某些企業而言，平時採取現金基礎，到期末再「調整」為應計基礎帳務處理上會比較方便，所以實務上就給予企業較為彈性的作法。
圖4：期末要記得做調整分錄!
調整分錄
另外，上面有提到「調整」這個名詞，由於會計上要求該歸屬於這段報導期間的收入與費用都應該計入，因此，到這段報導期間的最後一天，也就是期末，我們必須再次確認這些收入與費用是否有少計或多計的狀況，倘若發生這些情形，我們就必須再補作相關「調整分錄」，讓期末相關科目金額符合會計上的要求。調整分錄通常可區分成兩種情形：
- 第一種是少計的收入與費用要加回。
- 第二種是多計的收入與費用要減掉。
圖5：調整分錄釋例1-少計的收入與費用。
調整分錄釋例-少計的收入與費用
首先是少計的收入與費用部分，假設美冴在111年7月1日存了一筆10萬元的定存，年利率是2%，明年期滿才會付息。到了今(111)年底時，雖然並未收到現金利息，但她實際已經賺得了6個月的利息，這部分的利息是她應收而未收的，金額為100,000x2%x6/12=1,000元。因此，就必須做一項調整分錄為
借：應收利息 1,000 元
貸：利息收入1,000元
圖6：調整分錄釋例2-少計的收入與費用。
另外以夢冴向小新家租房為例，美冴收取了夢冴在111年12月16日支付的一個月租金6,000元，此時她可能的記帳方式有兩種：首先是先將收到的6,000元租金記在「預收租金」中，預收租金屬於負債科目，是一種實帳戶，可以遞轉到下期，負債科目增加記在貸方、減少記在借方所以一開始的分錄為
借：現金6,000 元
貸：預收租金6,000元
到了12/31日呢，我們就要將租金收入調整成應該有的金額，也就是會計上應計基礎要求的金額，租金收入實際金額約是3,000元，算式為6,000x15/30(這裡為了讓計算方便，假設一個月為30天)，收入增加記在貸方，所以是貸：租金收入3,000元，另外原本記錄預收租金增加6,000元，也就是貸：預收租金6,000元，在12/31的時點來看，其實是多記的，所以需減少預收租金3,000元，因此借：預收租金3,000元，最後預收租金的餘額僅會剩下3,000元，也就是原來的6,000元減調整的3,000元，預收租金同時會遞轉到明年。我們可以發現，這種記帳方式一開始先記在預收租金這個實帳戶中，到了期末才轉為應該有的租金收入科目，也就是虛帳戶中，因此這個方法又可以稱為「記實轉虛」。
圖7：調整分錄釋例-多計的收入與費用。
調整分錄釋例-多計的收入與費用
第二種情形則是採取完全不一樣的做法，先是多計收入，後續再減掉，我們可以在12/16收到租金的當下，就將租金6,000元全數先記在租金收入中，也就是借：現金6,000元 ；貸：租金收入6,000元。租金收入此時是多記的，到了12/31時，再將租金收入調整「減為」應該有的金額，也就是3,000元，所以是借：租金收入3,000元，同時讓預收租金「增加」呈現它應有的餘額，也就是貸：預收租金3,000元。這個方法一開始是先記在租金收入這個虛帳戶中，到期末才調整成應該有的預收租金這個實帳戶裡，所以此方法又可以稱為「記虛轉實」。
圖8：記實轉虛與記虛轉實兩種結果是一樣的。
我們可以發現，採取記實轉虛法時，租金收入認列金額是3,000元，預收租金認列金額是3,000元；採取記虛轉實法時，租金收入認列金額也是3,000元，預收租金認列金額也是3,000元，因此，不論是採取哪個方法，雖然過程不一樣，但兩者最後的結果都是相同的。
圖9：不同基礎下的報表呈現。
應計基礎呈現的報表較完整
再來，我們以上面定存與收租金的例子，分別看應計基礎與現金基礎下，小新家的報表會呈現甚麼樣的樣貌。
首先在現金基礎下，由於定存的利息到年底其實是沒有收現的，所以這部分完全不會呈現在報表上，而租金因為有收現6,000元，所以在資產負債表上現金會增加6,000元，同時會馬上認列租金收入6,000元，因此，綜合損益表中的租金收入也會增加6,000元。
另外在應計基礎下呢?定存的利息會使得應收利息增加1,000元，這個部分會反映在資產負債表中，而利息收入也會增加1,000元，會反映在綜合損益表中，關於收取租金6,000元的部分，同樣資產負債表上的現金會增加6,000元，但同時會反映出預收租金這項負債增加3,000元，而實際認列在綜合損益表中的租金收入則為3,000元。
比對兩者，我們可以明顯發現，採取應計基礎表達的財務報表會透露出較完整的資訊，會計上出於盡量完整揭露的目的，才會要求應該要採取應計基礎。
重點複習
最後再簡單幫大家複習一下：
- 在會計的角度上，比較重視收入與支出歸屬期間的合理性；在財務管理的角度上，比較著重在現金收支的狀況。
- 會計基礎是一項準則，用來幫助我們認定某段期間收入與費用的金額。
- 會計基礎可以區分為應計基礎、現金基礎與聯合基礎。
- 因為會計上要求採應計基礎，所以期末通常會有調整的動作。
- 調整分錄通常可區分成兩種情形：少計的收入與費用要加回、多計的收入與費用要減掉。
- 針對已經收付現的部分，企業可以採取記實轉虛或記虛轉實的方法，最後的結果是一樣的。
- 在應計基礎下呈現出的報表能夠提供較完整的財務資訊。這也是會計與法規上如此要求的理由。
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