勿以境外匯款，認定屬海外所得，恐產生錯誤申報風險

許多納稅義務個人，經常以為：從海外帳戶(OBU帳戶)匯入個人外幣帳戶，款項只要一年的加總數，不要超過NTD670萬，就不會有海外所得的問題。這樣的想法，容易產生錯誤申報的風險。

實際上，是否屬於個人的海外所得，認定程序，大致上，會有幾項評估程序：首先，需先確定該筆款項是否為所得；若是所得，則須再確定是否屬於海外所得；一旦確定為海外所得，再進行申報程序。

一、是否屬於所得

若海外的匯入款，並不是所得的話，就無須申報，例如：返還或撤回投資股本、借還款、收回原始投資本金的部位，都不屬所得，故無申報的必要。

二、是否屬於海外所得

海外匯入款，若屬個人所得的話，則有依法申報的義務與必要；然而，其性質屬於海外所得，還是境內所得，兩者在稅負申報上的免稅額與適用稅率，有極大的差異。

(一)依個人勞務提供地判斷：

若個人的勞務提供地，是在台灣境內，即便款項由海外匯入，仍屬境內所得來源；例如：Youtuder在台錄製影片上傳後的境外匯入分潤、境內顧問在台遠距諮詢後的海外匯入服務費、高階經理人受聘於外國公司在台上班獲得的月薪...等，都屬於所得稅法§8的境內所得來源，即便每月、不定期、不定額、零星的匯入個人帳戶，均屬境內所得，扣除免稅額、扣除額後的最高稅率為40%。若能證明個人勞務提供地在境外的話，才適用所得基本稅額條例的課稅要件：扣除額NTD670萬，最高稅率為20%。

(二)依個人投資所在地判斷：

若個人的投資標地與盈餘來源，是大陸公司股利、大陸房產交易、大陸股票獲利的話，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例§24的規定，屬於境內所得來源，扣除免稅額、扣除額後的最高稅率為40%。若個人投資標地與盈餘。源於其他地區的話，才適用所得基本稅額條例的課稅要件：扣除額NTD670萬，最高稅率為20%。

三、屬於海外所得的類別、實現時點

若個人所得確實為海外所得的話，還需留意下關鍵：

(一)不同所得類別虧盈不得互抵

依據所得類別的不同，亦須留意不得互抵的原則，例如：海外營利所得，與海外財產交易損失，兩者的虧盈不能互抵，若錯誤互抵的話，即會產生申報錯誤的問題。

(二)應留意海外所得的實現時點

當個人海外所得，匯入個人的海外帳戶時，其所得就已經實現了，無論該筆資金是否匯回境內，都應依法完成申報。

(三)應留意海外所得的視同實現

若個人擁有低稅賦國家公司，且控制力過半的話，依據所得基本稅額條例§12-1的規定，在不適用豁免要件前提下，無論個人是否有收到盈餘匯入款，都應依個人的持股比例，申報海外所得。

由上可知，僅依境外匯入款來判斷海外所得，容易發生申報上的錯誤與風險。

參考資料：

翰鼎顧問股份有限公司