補教事業經營的稅賦考量：公司法人與個人經營的比較

經營補習班、安親班、幼兒園...等的補教事業，大致上，可區分為：非營利機構附屬經營、公司法人附屬經營，以及私人經營這幾大類，而其中又以私人經營的補教事業佔比最高。

而就稅賦的角度來看，公司法人附屬經營與個人經營之補教事業(補習班、安親班、幼兒園)，兩者在稅賦結構上，存在著些許差異：

一、經營活動的稅賦

(一)公司附屬：

以公司名義經營附屬補教事業之時，與教育相關的銷售額，依法免納營業稅(加值型及非加值型營業稅法§8)；但若公司有他項應稅銷售額(5%)，例如：銷售文具、授權教案著作權...等發生的話，公司則為兼營營業人，於申報營業稅時，需針對應稅、免稅比例，當期調整進項稅額，與免稅比例有關之進項稅額，不能抵扣營業稅的銷項稅額；但營業稅的概念，乃屬代收代付性質，故由消費者承受，而非公司的稅賦負擔。

(二)個人經營：

個人經營的補教事業，歸屬於個人執行業務暨其他收入範疇，且與教育相關的收入，無須課徵營業稅，但需課徵印花稅(0.4%)；然而，印花稅的概念，是自行吸收，與代收代付的營業稅體系，有蠻大的相異。再者，如果私人補教事業有應稅銷售額(5%)發生，如：銷售文具、授權教案著作權...等時，亦須依法辦理稅籍登記，並報繳營業稅。

二、營利獲益的稅賦

(一)公司附屬：

公司附屬補教事業的獲益，併入公司稅基，並課徵營所稅(20%)；然而，公司多了盈餘不分配的遞延選項，是故，補教事業的獲益若不分配股東，股東將不會有綜所稅的課徵，但未分配的盈餘也將被多加徵未分配盈餘稅(5%)。但晚一點分配盈餘，實質稅賦是否一定比較重？這倒是存在許多變數，包含：公司法人可適用實質投資減除未分配盈餘，以及後續虧損於公司註銷時尚須精算剩餘淨值...等，都有稅賦上的未定數。

(二)個人經營：

個人補教事業的當年度結算，直接併入個人綜所稅的其他所得之中，無法遞延，故最高稅賦可能高達40%；由此可知，私人補教事業並不存在未分配盈餘加徵的問題與選項。

三、二代健保補充保費

(一)公司附屬：

公司附屬補教事業的盈餘，在分配個人股東之時，亦會跟進二代健保預扣補充保費的責任。

(二)個人經營：

個人經營補教事業的結算所得，性質屬於個人其他所得，並非二代健保補充保費的費基。

是故，以公司法人附屬經營補教事業，以及個人名義經營，各有不同優缺點，端看經營者自身的考量與決策而定。

參考資料：翰鼎會計記帳士事務所