張淵智｜方格子 vocus

張淵智

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翰鼎顧問股份有限公司資深顧問，對創業、稅務、財會應注意事項...等相關議題，有深入研究與經驗。長期於各單位授課與演講，具多年創業輔導、教育訓練經驗，著作：境外公司操作聖經、境外公司操作聖經-實務篇、境外公司操作實務大全。請詳 www.uniore.url.tw

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診所與醫師的稅賦申報，經常是備受關注的查核重點，故本專題，主要在探討私人診所、醫師於稅賦申報時的應注意事項，以及稅賦申報的風險點與相關查稅模式解析，進一步掌握合法節稅的方式與方向，避免錯誤的規劃與違法的安排。

由新到舊

診所執行業務所得結算申報重點每年五月是診所執行業務所得結算申報的重要時點。本文介紹採行財政部頒定費用率申報和採行帳載核實數申報兩大類方式，提供核對申報資訊的重點項目，以避免錯誤。

三角貿易的類型，交易模式與零稅率的退稅要件三角貿易包含居間介紹、買斷賣斷兩大態樣，並涉及退稅機制。為避免營業稅適用零稅率的退稅要件誤判，必須清楚瞭解交易模式和營業稅法規定，避免產生營業稅誤判的狀況。

診所設備租賃或直接購置的稅賦效益該如何選擇？診所診療設備的租賃或購置一直難以抉擇，使用租賃公司以融資租賃方式承租，可成為一個可思考的方案。然而，就稅賦的觀點來看，究竟租賃和購置哪個方式，較具有稅賦上的效益呢?詳細探討了營業租賃和融資租賃的性質完全不同，並提供了策略建議。

醫療診所結算申報方式及注意事項診所結算申報方式分為部頒費用率和帳載核實數兩大類。若採用帳載核實數方式申報，需要注意薪資費用、伙食費、租金支出、折舊限制、費用限額...等事項。

綜所稅申報相關CFC申報表格填寫說明主管機關公佈的個人結算申報，相關CFC政策要求之中，個人需提供低稅負國家公司持股資訊，包含個人及其關係人持股明細表和節透圖。此外，需自評低稅國公司是否為個人受控外國公司(CFC)，並提供相關財務與稅務資訊。申報時應謹遵規範，包括申報低稅國公司基本資訊和CFC公司營利所得計算資訊。

私人診所與醫療院所的二代健保扣費與繳費義務本文針對私人診所、醫療院所醫生的薪資所得(50)，所相關二代健保的補充保費，包括高額獎金、兼職薪資等，提出相關的扣費計算方式及繳費義務，透過明確釐清給付所得的性質，以正確方式扣取二代健保，依法完成繳納與申報的程序。

醫師個人稅務規劃決策關鍵：股利收入分離或合併計算?醫師個人薪資所得，或診所結算的執行業務所得，容易導致醫師個人綜所稅率適用的級距攀升。2018年的稅改，讓股利收入可採行固定稅率以分離計算，未必需與醫師個人的他項收入來源合併申報。而分離或合併申報的決策關鍵，則取決於醫師綜所稅率的高低。

醫師持有資產、稅務與公司架構之規劃本文解析私人診所的執行業務收入和非執行業務收入的分野，以及稅務規劃應注意事項，並討論以公司或行號形式經營的法令規範。此外，文中也提及了醫師個人控股公司架構下的稅賦風險與疑慮。對於醫師和執行業務者來說，這些稅務安排和持有架構，都是需要仔細考量的。

診所：受僱醫師以現金領取薪資的應注意事項診所以現金方式撥放受僱醫師薪資的態樣，常見於診所的經營模式之中，然而，診所以現金袋支付受僱醫師薪資之時，仍應留意以下的事項，避免違法或非稅的風險產生，包含：診所仍應善盡扣繳申報責任、診所仍應依合規之級距納保、診所應多斟酌非稅風險...等

新創事業：閉鎖性(股)公司的閉鎖功效閉鎖性股份有限公司，是股份有限公司的特別專章，望文生義即股份可用章程限縮轉讓的自由度，而限縮的方式，需於章程之中，清楚載明，例如：需所有股東同意才能轉讓股份，或至少2/3股東同意才能轉讓...等。

扣繳申報、勞健保納保之間的關聯性與查核扣繳申報，是一種通知的責任，原則上，只要是有統一編號的組織，給付境內稅務居民且達到一定門檻以上，都有協助稅務單位：預扣稅金、次月十日完成繳納，並在隔年一月完成申報的責任；若沒有達到起扣門檻，雖然不用做『扣』、『繳』兩道程序，但仍有申報的義務，因此，扣繳申報，可說是『扣』、『繳』與『申報』三個動作

新創事業：在員工認股之前的應注意事項員工認股，是新創事業長期留才、規劃報酬的常用技巧；透過員工認股的制度，可讓持有股份的同仁，與公司的成長休戚與共，除了能讓員工享有公司獲利成長下的股利，獲得薪資報酬以外的回饋，也可能讓員工懷抱著未來公司上市(櫃)的夢想，願意多給公司一些成長的時間、期待的空間。

收取虛擬貨幣，無法作為外銷勞務的申請退稅證明外銷勞務，包含：與外銷有關的勞務，或是境內提供境外使用的勞務，其營業稅率均適用零稅率，故在當期申報營業稅之後，都可在退稅限額之內，退還相關進項稅額。但由於外銷勞務，不會有報經海關的實體出口記錄，故依據加值型與非加值型營業稅法施行細則第11條的規定，須提供以下文件，以供退稅查核。 1.

診所醫師的全民健保、二代健保之納保解析私人診所的執業醫師，包含：受僱醫師、合夥(獨資)醫師；受僱醫師與診所之間，存在聘僱關係，故應該由診所依據受僱醫師的平均薪資，為其納保就業保險、職業災害保險、提繳勞退金，並投保全民健保。然而，診所實質擁有者：獨資執業醫師或聯合執業醫師，乃屬診所的營運負責人，可自願加保職災保險、自願提繳勞退金

以控股公司直接投資私人診所的疑慮與問題以控股公司的名義，持有各項資產，如：有價證券、股票、基金，或不動產，可說是常見的投資架構；雖然，以控股公司持有各項資產，所需要衡量許多變數眾多，但直接投資診所的疑慮與架構，更有適法性的風險與問題。

診所報稅：填具損益計算表時的應注意事項診所在申報執行業務所得之時，有兩種申報上的主要分類；一者，是依據財政部頒布的標準逕行申報，另一者，則是依據帳載數核實進行申報。兩種申報方式的主要差異在於，前者申報程序雖然簡單，但依據財政部所頒訂的費用標準計算執行業務所得，未必符合診所真實的營運狀況。依據帳載數核實申報，雖然比較繁雜，所需填具

勿以境外匯款，認定屬海外所得，恐產生錯誤申報風險許多納稅義務個人，經常以為：從海外帳戶(OBU帳戶)匯入個人外幣帳戶，款項只要一年的加總數，不要超過NTD670萬，就不會有海外所得的問題。這樣的想法，容易產生錯誤申報的風險。

合夥醫師：來自診所的各項所得之性質與申報聯合執業的診所，由各合夥醫師們，依出資比例共同合資經營，然而對合夥人而言，源自診所的所得，應該算是薪資所得，還是執行業務所得?這可就以下的幾項態樣，來判斷其所得的性質。一、依合約共同約定的合夥人月薪依據執行業務所得查核辦法§18的規定：聯合執業的診所，得在合夥契約上載明，各合夥人共同約定

投資公司：支付境外AI服務費，應留意營業稅問題以投資為專業的公司，原則上，僅有一項業務即為一般投資業，依據財政部台財稅第790625021號函的規定，若該型態的公司，僅有股利收入、股票銷售為收入來源的話，依法免徵營業稅，亦無開立統一發票的必要，因此，准予免除每期申報營業稅的程序，同樣的，進項稅額也不得申請退還。

企業代吸收境外AI服務費扣繳稅款的應注意事項企業支付境外AI平台的服務費、勞務費，若屬中華民國來源所得的話，企業必須在給付之日起的十日之內，完成就源扣繳的程序；對給付企業而言，雖然原則上應該是源頭扣稅，但實務上，給付企業都被迫必須代為吸收稅金，且須全額到付，是故，處理支付境外AI服務費的方式，往往必須往上加乘。舉例而言，當企業支付境外

一人企業下的負責人報酬，如何處理二代健保?所謂一人企業乃指僅一人股東且為唯一董事的有限公司，或僅一人出資且為唯一負責人的行號或業務所型態，是企業草創初期的微型階段，此時僅負責人一人的情況下，企業仍會每月支付薪資給負責人，但此時二代健保的扣費與申報，會因為創業者的正職狀況，而有所差異。一、專職創業所謂專職創業，乃指：創業者一人全職

銀髮族：以行號創業時的應注意事項少子化的問題，已成全球趨勢，再加上平均壽命的不斷延長，致使許多樂齡的銀髮族，即便已從職場退休，但仍有投身創業的興致與熱情，畢竟，多年來在職場上，所累積的經驗與人脈，都能挹注在自己的事業上，來增加創業成功的可能性。然而當銀髮族投身創業之初，應該以公司，還是行號，踏出人生的第二春，這會是一個必須

診所是否實質合夥? 常見查核方式每年當私人診所完成執行業務所得的最後結算之後，都須依據出資比例，再將結算後的執業所得，併入各出資者的個人綜合所得淨額內，以利各實質合夥的醫師，可以完成個人綜合所得稅的申報，而個人最高稅率可能高達40%。

虛擬貨幣交易的所得認定時點以虛擬貨幣交易的型態來看，其性質無論是財產交易所得，亦或證券交易所得，其類別無論是境內所得，還是境外所得，其計算所得的時點，並不會因為所得性質或類別，而有差異。而虛擬貨幣交易所得的認定時點，分為以下兩者：出場結算法、發生時點法

虛擬貨幣的交易，如何申報個人所得?近年來，虛擬貨幣的交易，可說是相當熱絡且蔚為風行，然而，無論是透過境外平台交易，亦或是透過國內幣商交易，若交易產生獲益的話，即產生稅賦上的申報與繳納責任。然而，虛擬貨幣的交易所得，應如何申報所得?首先，須先釐清以下兩個關鍵：一者，乃是所得性質；二者，即為所得類別：一、所得性質境外虛擬貨幣

兼職員工薪資、兼職薪資的關鍵差異無論是兼職員工薪資，還是兼職薪資，兩者在扣繳憑單上的所得類別，都屬(50)薪資；是故，若從以下幾個觀點來看，似乎並無差異，但有聘僱關係就有兼職薪資，但有兼職薪資未必有聘僱關係。

診所報稅時，應留意合夥人的必要申報資訊當診所申報年度執行業務所得之時，無論是以部頒費用率申報，或以帳載核實數申報，只要診所存在合夥投資狀況的話，都須同時申報合夥人的個人資訊、合夥比例...等資訊；並將診所的執行業務所得，依合夥比例分配給各個合夥人；各合夥人再將所分得的執行業務所得，併入個人綜合所得額中，連同其他所得來源，一併申報

私人診所的投資限制與稅賦疑慮單純就私人診所的組織型態而言，私人診所乃是醫師執行業務的業務所，診所就代表著醫師個人，雖可多數醫師合夥執業，但能成立個人業務所的，也只有具醫師執業資格的個人而已，故當醫師結束執業之時，私人診所也將隨之消滅。

高頻帳戶的提交，對醫師報稅時的應注意事項就醫師執行業務收入而言，即便沒有扣繳憑單軌跡，但屬醫師個人執行業務報酬，仍屬應申報的個人所得，但由於缺乏扣繳憑單的申報、勾核軌跡，這部份的醫師個人所得，往往是稅務單位的查核重心。

診所或醫師的稅賦查核面向、應注意的查核關鍵診所稅賦查核，可以說是每年稅務單位的查稅重點，主因在於診所醫師的執行業務收入高，但主要收入，卻區分為健保給付，以及健保未給付兩類；健保有給付的執行業務收入，都有扣繳憑單與分列項目表...等軌跡，以可供稅務單位查核其申報的正確性。

健身教室預收會員費，開立發票與認列營收的差異基於全民對於個人健康的著重，以及全國運動風氣的帶動，坊間許多健身教室與健身房，如雨後春筍般的紛紛成立，無論是以行號或公司型態經營運動事業，當健身教室預收會員的年度會費時，其概念如同預收服務費，除免用統一發票營業人之外，健身教室都有開立發票的必要。

行號、公司在所得稅上的創業決策行號、公司，是完全不同的組織架構，可以說是兩道完全獨立的平行線，故不存在行號進化為公司，或公司退縮為行號的可能性，然而，創業者在草創初期，常會在應該選擇行號，還是公司上，陷入膠著。

支付境外AI平台費，營業稅的應注意事項營業稅制度，屬於消費稅的性質，故若由『境外』引進貨物或勞務的話，依據加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第2條的規定，應由境內的貨物收貨人，或境內的勞務買受人，繳納營業稅。換句話說，如：公司、行號、機關團體...等，有統一編號的組織，舉凡購買境外勞務在台使用時，都有在台灣申報繳納營業稅的義務。

企業支付境外AI使用費，應留意就源扣繳近期AI平台，如雨後春筍般，迅速推陳出新；透過AI智能的協助，不但大幅降低企業的人事成本、倍數營運效率，迅速為企業帶來如虎添翼的商用價值。然而，企業支付境外AI平台費用時，容易輕忽扣繳申報的義務。