2023ESG永續報告書編制架構及撰寫流程!永續發展的關鍵成功要素!
一、常聽到ESG，但是ESG究竟是什麼?
Environmental 環境保護
環境永續部分，代表企業在營運過程當中，首先須注意到整個產品設計與生命週期的環保議題、包含產品設計、BOM表物料的採購、上下游運輸與間接的汙染源、廢水處理與電力等。
再者，企業在日常營運當中，需關注能源管理(ISO50001)、整體的環境管理(ISO14001)、溫室氣體排放的狀況(ISO14064)等。
另外，企業亦須評估當氣候變遷時，可能造成的營運衝擊等。以上的環境保護議題，亦可呼應到國發會2050淨零碳排政策。
Social 社會責任
社會責任部分，我們談到企業如何透過與員工、社會、社區、弱勢族群、供應商的互動，進一步善盡社會共榮的目標。
舉例而言，企業在擘劃出短中長期計畫後，能夠據以做出人才發展計畫，進行內部人才儲備與管理；另外在外部社會、社區、教育機構也能夠舉辦相關講座、座談會或徵才活動，將專業知識傳播到社會各個角落，善盡普惠的宗旨。同時，也可在相關的活動或是建教合作的機制下，進行優秀人才的篩選，透過MA機制進行關鍵人才儲備與接班人計劃。
Governance 公司治理
公司治理而言，涵蓋面向包含企業高階人員、薪酬、營運管理、誠信經營、法令遵循、資訊安全、風險管理、道德行為、商品品質等，是一個相對較廣的內部議題。
以誠信經營來說，董事、監察人、經理人與各部門必須對辦理自身業務的誠信清楚了解並能夠有效遵守，並透過聲明與三道防線進行誠信管理。
1.確立有效公司治理架構之基礎
2.股東權益、公允對待股東與重要所有權功能
3.機構投資人、證券市場及其他中介機關
4.利害關係人在公司治理扮演之角色
5.資訊揭露和透明
6.董事會責任
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二、企業為何要做ESG?
近年來由於氣候變遷、溫室效應、冰川融化、海平面上升、疫情嚴重導致國家與企業不得不開始思考如何與大自然和平共存，並開始著手具體措施，以達到國家與企業永續發展的目標。
另一方面，在互聯網蓬勃發展與資訊透明的現代社會，企業的行為舉止都會很快地透過線上、線下等媒體傳播出去，甚至是在專門的公關媒體操作下，任何意圖的風向都能夠被輕易的帶起來，進而影響到企業的品牌形象(消費市場端)與雇主品牌(勞動市場端)等面向，不可不慎之。
各國的ESG相關措施:
歐盟: 欧洲绿色新政：欧洲委员会提出欧盟经济和社会转型以实现气候雄心
美國: 2050年達到「淨零排放」...全面解析「拜登經濟學」
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三、上市櫃公司ESG要做哪些事?
當我們了解ESG是什麼、以及企業為何要做ESG之後，接下來帶大家一窺ESG這塊神秘面紗，究竟上市櫃公司在ESG部分，涉及的面向與要做的事情大致有哪些。在審視ESG措施之前，先拋磚引玉說明與大家以實務而言，上市櫃公司執行時會遇到的問題。
目前上市櫃公司(尤其是金融業)每年度的ESG相關專案以及例行事項在金融監理、上市櫃公司監管越來越嚴格的今日，對於企業負擔也是日益加重。ESG不只是表面上看到的這三個領域，事實上企業在做ESG的時候，必須整合營運端、法律端、財務端、內部控制制度、內部稽核計畫、各部門SOP流程等業務，並成立各大ESG委員會，以三道防線的架構下，建立組織章程、守則、作業指南、檢核表、自評表等，真的是非常龐大的作業範疇。
我們以元大金控2021年的永續報告書為例，初步來看ESG有哪些相關措施:
Environmental 環境保護
氣候變遷的綠色先鋒 Exchange
1.落實氣候變遷調適及減緩
2.每年配合CDP題組強度提升20%，持續 獲得A-領導等級
3.以SBT方法學控管全集團 碳排放目標
4.響應再生能源使用
5.新建辦公大樓皆取得綠建築標章
6.控管全集團廢棄物減量
7.控管全集團用水減量
8.過 ISO 20400 永續採購標準 從倫理與永續的議題審核供應商
9.簽署「供應商永續採購指南」
10.信用卡碳足跡認證
Social 社會責任
社會參與的全面投入 Devotion
1.員工自願參加志願活動較前一年成長率
2.擴大利害關係人全面投入社會參與活動
3.長期關注偏鄉孩童及弱勢族群
4.持續支持老年關懷暨醫療服務之社會活動
5.持續深度助學，協助有心向學的學生完成學業
6.以金融專業進行產學交流，培養金融青年人才
7.持續培力在地社會組織或團體，增進社會福祉
8.協助小資族透過定期定額或小額儲蓄，建立理財習慣
Governance 公司治理
公司治理的領航動力 Motivation
1.臺灣證券交易所「公司治理評鑑」 上市公司排名前5%
2.定期進行董事會效能評估
3.規劃多元性董事進修課程提升董事 專業職能
4.配合永續發展目標，推動無紙化會議， 提升董事會管理效能
5.提高資訊透明度
6.提供風險管理永續目標
7.洗錢防制專責單位所屬人員通過國際反洗錢師認證
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四、金管會發布公司治理3.0，永續報告書就該這麼做!
編制永續報告書前，先了解國際揭露的共通語言
1.GRI 全球永續性報告協會、GRI準則: 以利害關係人為主。
依據中華民國永續發展協會，全球永續性報告協會(Global Reporting Initiative，簡稱GRI)，GRI準則能夠讓民眾了解各種經濟、環境和社會衝擊。根據此準則編製的永續發展報告，提供組織對永續發展的正面貢獻或負面衝擊之資訊。2021年10月，GRI發布了GRI通用準則2021。提升準則的合用性，並提高盡職調查和人權相關的報導篇幅。
報告主要溝通對象為利害關係人，含員工、股東、供應商、顧客、政府等對象。GRI 有「一般性揭露」，像是永續組織概況、利害關係人溝通實務，亦含「特定主題」揭露準則，如社會、經濟、環境等面向，如健康安全、客戶隱私、排放等。
改版重要架構為GRI 1：基礎 2021、GRI 2：一般揭露 2021、GRI 3：重大主題 2021。
2.SASB 永續會計準則，以投資人為主。
「永續會計準則委員會」（Sustainability Accounting Standards Board），為使投資者了解企業價值、社會和治理因素對公司財務績效的影響，因制定出更為全面、具體的永續會計準則。
主要溝通對象為投資人，準則包含5大面向、11項產業別、77項行業別與26項通用ESG議題的「重大性地圖索引（Materiality Map）。
SASB 5大面向: 環境、社會資源、人力資源、商業模式與創新、領導力及公司治理。
SASB 11項產業別: 消費品、提取物和礦物加工、金融、食品與飲料、衛生保健、基礎設施、可再生資源和替代能源、資源轉化、服務、科技與通訊、運輸。
3.TCFD氣候相關財務揭露 ，以投資人為主，惟更重氣候議題。
依經濟部工業局，TCFD工作小組於2015年由國際金融穩定委員會(Financial Stability Board, FSB)所成立，其任務為擬定一套具一致性的自願性氣候相關財務資訊揭露建議，協助投資者與決策者瞭解組織重大風險，並可更準確評估氣候相關之風險與機會。
TCFD以投資人為溝通對象，更重視氣候變遷對公司可能造成的潛在影響。要求企業揭露與營運活動相關的風險、機會與措施。核心要素包含四個層面，有治理、策略、風險管理、指標與目標。
永續報告書編制架構及撰寫流程
ESG永續報告書的編制須注意三大準則，分別是「GRI準則+SASB永續會計準則架構+TCFD氣候相關財務資訊揭露」。
永續報告書編制架構上，各章節主題架構可以參考「SASB永續會計準則」中的五大面向(環境、社會、人力資源、商業模式與創新、公司治理)做區分，例如以環境永續、社會共榮、員工關懷、永續金融以及責任治理等五大主題，作為永續報告書主要章節。
整份永續報告書各章節中包含有GRI通用準則的一般揭露及重大主題、產業標準及企業所選擇應揭露的GRI 200、300、400等特定主題準則內容；其中以單章揭露企業在TCFD氣候相關財務資訊，可分為治理、策略、風險及指標與目標；另外在SASB準則部分，先依據永續行業分類系統確定組織所屬行業別，對照Materail Finder及業別所屬之永續會計準則，以決定揭露主題、指標及內容。
永續報告書編制流程說明如下:
Step 1、第一步永續報告書編制專責單位或PM，首先需確定企業欲遵循的相關準則內容(如GRI、SASB、TCFD)，緊接著與高階主管進行訪談，鑑別出利害關係人，並由永續報告書幕僚單位彙整永續議題，透過問卷方式調查利害關係人所關注之永續議題為何、高階主管對於各重大議題對企業之營運衝擊為何，如此便能夠確認出企業所欲訂定之重大主題。
Step 2、第二步專責單位或PM需根據前一步驟所鑑別出來的重大主題，對應GRI、SASB及TCFD相關準則所應揭露內容，確定永續報告書的各篇章架構，並應確保前述準則內容都有如實揭露在永續報告書內。
Step 3、第三步企業高階主管應公開宣誓，並與各部門主管同仁建立共識，明確表示企業欲朝向ESG永續發展的決心，以利後續作業之進行。此外，若企業有聘僱外部顧問，亦應與永續報告書編制相關部門主管及負責人進行教育訓練，確保有關人員揭了解為何要永續報告書編制、內部資訊如何彙整與蒐集。
Step 4、第四步專責單位或PM應將永續報告書各篇章所需資訊做成表單，並將表單發下去給各部門進行資料蒐集，過程中並應持續關注進度，且確保各部門窗口能確實了解資料及數據如何蒐集。
Step 5、第五步由專責單位或PM進行資料確認及潤稿，並應確保各章節內容前後一致、不衝突。
Step 6、第六步由PM將潤飾完成的報告書送交第三方查證單位，確保永續報告書內容符合包容性、重大性、回應性及衝擊性四大原則，提升報告書之可信度。
Step 7、第七步將完整的ESG永續報告書交由專業美編進行視覺設計與排版，最後美美的永續報告書即大功告成。
目前GRI行業準則(Sector Standard)陸續公佈中，以金融業為例，約在2023年的第二季可能會實施。若想了解更多永續報告書的撰寫架構，筆者推薦參考兆豐金控2021永續報告書。
兆豐金控的這份永續報告是筆者認為在看過電子業、零售業、金融業等幾份上市櫃企業中，編寫架構最易於各類利害關係人閱讀與了解，內容與架構也都相對友善，不會有太多冗言贅字或過多專有名詞提高閱讀門檻，推薦給對於ESG永續報告書有興趣或工作上有需要的朋友喔~
公司治理3.0之於永續報告書
金管會今年發布的公司治理3.0 永續發展藍圖中，其中與永續報告書相關的部分有以下內容:
計畫項目二：提高資訊透明度，促進永續經營
一、強化上市櫃公司 ESG 資訊揭露
( 一 ) 參 考 國 際 準 則 Task Force on Climate-related Financial Disclosures(下稱 TCFD)規範強化永續報告書揭露
( 二 ) 參 考 國 際 準 則 規 範 Sustainability Accounting Standards Board(下稱 SASB)強化永續報告書揭露
(三)擴大永續報告書編製之公司範圍
(四)擴大永續報告書第三方驗證之範圍
(五)修改現行企業社會責任(CSR)報告書之名稱為永續報 告書(Sustainability Report or ESG Report)，並推動 發布英文版永續報告書
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五、2022永續發展路徑圖，溫室氣體盤查少不了!
2022年3月金管會發布上市櫃公司永續發展路徑圖，配合政府2050淨零碳排目標，訂定上市櫃公司溫室氣體盤查資訊揭露時程。
揭露原則
對象: 按實收資本額自2023年起分階段推動，鋼鐵、水泥業自2023年起揭露
內容: 範疇一，溫室氣體直接排放；範疇二，能源間接排放量。
揭露目標
2027年全體上市櫃公司完成溫室氣體盤查且與財務報表範圍一致。
2029年全體上市櫃公司完成溫室氣體盤查查證且與財務報表範圍一致。
揭露規範
原則性規範
有關溫室氣體之範圍、盤查計算方式、合格查證機構認定等議題，環 保署有規定者，依環保署規定；環保署未規定部分，依近期修正發布「公開發行公司年報應行記載事 項準則」辦理。
氣候相關資訊揭露
揭露資訊：總排放量、密集度、盤查標準、查驗機構及查證標準、確信(保 證)、總排放量認列方式(營運控制法或股權比例法)、未納入盤查計算占比 。
盤查標準：屬環保署列管者從其規定，未規定者可採ISO14064-1、 CNS14064-1、GHG Protocol或所在地國標準
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六、關鍵成功要素，讓企業真正落實ESG永續發展措施!
企業的本質-營利單位
看過上述關於ESG內容之後，我們清楚了解到企業為何要做ESG，但是倘若只有外部問題，對於企業要執行這麼龐大的ESG內容而言，似乎力道並不那麼強。畢竟企業的本質是營利單位，必須將主要的營運活動與各類資源投入在主要價值鏈當中，創造更多業績與利潤，回饋給股東。因此，為了使企業能夠有更的動機來做ESG，我們必須集思廣益一下，一同探討社會責任與營利的衝突該如何解決。
接近於超我的ESG，該如何連結企業營利的本質?
若要讓企業能夠真正落實執行ESG，或許我們可以從直接、間接兩個層面來思考，如何讓ESG措施能有效地對於企業的財務績效(含提高營收、降低成本/固定費用)有所助益，減少內外部利害關係人的反彈。
ESG措施的直接財務效益(多為商業模式與創新構面)
1.分析企業的工作流程，將固定、例行、出錯影響小的作業流程，導入RPA提高工作效率，降低人工成本、節省固定費用。
2.依據各業務內容，分析各該顧客行為旅程，並於線上導入CHATBOT，有效引導顧客於線上直接成交或完成相關業務，可提升營收、節省線下紙本操作與人工作業，降低固定費用。
3.提高顧客便利、創新購物體驗，如O2O線上購物結合線下門市取貨或配送的方式，可有效提升營收。
ESG措施的間接財務效益 (多為環境、社會資源、公司治理誠信、法遵與風險管理等構面)
1.對於B2B型的企業而言，在ESG領域獲得優異的評鑑獎項，能夠有效得到客戶的親睞或是機構投資人的投資等間接效益。
2.舉辦社區型或是教育機構相關議題的講座，可能在與會者或業務相關人員中發現企業需要的人才，可透過MA機制或是建立企業人才庫作人才儲備管理，對的人才能有效提升企業未來的營收或提高流程效率、減少單位工時。
3.對於企業而言，誠信經營原則表面上看不出實質的財務效益連結，但是實務上，當一間企業的董事、高階經理人員是具有誠信的，能遵守業界法令，並且與利害關係人往來都能夠謹守本分，不會做出逾矩行為，那企業在做策略合作或是企業併購M&A時，合作對象、併購標的公司都會比較願意與公司近一步深談，提高合作意願。如此，也能夠間接提升企業的營收表現。
政府對於企業的ESG業務，能夠幫助什麼?
當我們在談ESG時，除了要求民間企業遵守政府規定、遵循法規作業外，政府單位是否應該多加思考在對於上市櫃公司的監管與ESG業務越加繁重的情下，能夠如何來協助企業做好ESG的相關措施，如永續報告書、溫室氣體盤查、公平待客、盡職治理、誠信經營等面向。
舉例來說，政府是否能提供永續顧問來輔助企業做好ESG揭露；當企業在ESG獲得優異成績時，是否能有進一步補助、資源連結或參與國內外展會，獲得業務媒介機會等。
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七、ESG環境、社會、公司治理總結
筆者在做ESG的過程當中，常遇到有人質疑ESG究竟是做真的還是純應付?
但這個問題我想必須留給各個第一線執行部門的同仁自己親自去思考，在執行ESG業務時，是否從更高的角度來審視這件事情對於企業、部門、自身業務流程有哪些具體效益，若能夠靜下心來思考，定能發現ESG對於自身的幫助其實是很大的，同時也能協助到公司內外部利害關係人。
另一方面，為了避免成也KPI、敗也KPI這個議題成為ESG的夢魘，企業必須適時的因應短中長期目標、策略計畫，適度地去調整KPI績效指標、或是OKR關鍵成果等評量指標，以確保同仁能夠有動機與餘韻去真正思考ESG與落實ESG。
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八、ESG法規補充
ESG相關法規與附件
1.臺灣證券交易所「上市公司編製與申報永續報告書作業辦法」
2.上櫃公司編製與申報永續報告書作業辦法
3.推動永續發展執行情形及與上市上櫃公司永續發展實務守則差異情形及原因
4.上市上櫃公司氣候相關資訊
5.附表一之三 永續揭露指標─金融保險業
6.公開發行公司年報應行記載事項準則
ESG實務守則
1.上市上櫃公司永續發展實務守則
2.上市上櫃公司治理實務守則
3.上市上櫃公司誠信經營守則
4.上市上櫃公司風險管理實務守則
5.機構投資人盡職治理守則
6.證券商公司治理實務守則
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筆者介紹
筆者為謝易芨｜專業經理人，現為 Marketing&BD Manager | LED Lighting Manufacturer, lighting manufacturer in Taiwan-TJ2 Lighting，擅長營運規劃、數位行銷與流程制度設計。
歡迎THE NEWS LENS關鍵評論網、104人力銀行等知名媒體轉載文章。
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