存貨：看似簡單的項目，背後卻有著驚人的力量！｜探討存貨高低估對報表的影響
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這篇文章我們來聊聊存貨。假設小新一家人經營著一家春日雜貨店，爸爸廣志交代小新一項新的任務，請他計算店裡的存貨，但他知道小新的個性有點粗心，於是便再次叮嚀他千萬不能算錯。但小新卻疑惑地問說，不就是些存貨嗎?算錯了會怎麼樣呢?這時，廣志才赫然想起之前學過的一個觀念：
人類需要理由才能更好地理解事情，重視理由的傾向會讓人更容易遵循要求。
於是，他開始向小新講解存貨的意義以及對報表的影響。
存貨的定義
存貨是企業在營運過程中必不可少的一個項目，對於買賣業而言，存貨是指可以出售的「商品」，通稱為「商品存貨」，我們簡稱「存貨」即可。
而對於製造業而言，存貨就更為複雜了，可以分為三種，分別是：製成品、在製品與原(物)料。其中，製成品指的是已經製造完成的成品；在製品則是指正在製造過程中的半成品；原(物)料則是指尚未投入製造的原料或零部件。
存貨管理對於企業的經營至關重要，因為存貨的計算錯誤，將會對財務報表造成影響，進而影響企業的經營利潤。
什麼樣的情況才算是公司的存貨呢?
- 第一個條件是公司為了在營業過程中「出售獲利」而購買或製造的物品。
- 第二個條件是公司具有所有權，而且不是為了內部營運使用。
- 例如，房屋對於營建業來說可以算作存貨，但對其他非營建業的公司而言，則是固定資產而非存貨。
存貨高低估對財務報表的影響
存貨作為公司獲利的來源，顯然具有相當的重要性。透過損益表的框架，我們可以更清楚地了解存貨的重要性，以及存貨計算錯誤可能對財務報表造成的影響。
- 首先，我們要知道期初存貨加上本期進貨會等於可供銷售商品成本，就是公司可以拿來賣的商品成本。
- 接著，扣掉剩下的期末存貨後，就是已經賣掉的商品成本，也就是銷貨成本。
- 我們將銷貨收入減掉銷貨成本後就得到銷貨毛利，再扣掉營業費用後，就得到本期淨利。
上面就是損益表的簡略框架，有了上述框架概念後，我們看看若期末存貨不慎錯誤，會對報表產生哪些影響?
舉例來說，假設某公司年度結束時，帳上誤將存貨記錄成9萬元，實際上正確的期末存貨應該為10萬元。我們可以推斷出存貨低估了1萬元。延續損益表中的計算邏輯，我們可以進一步推論銷貨成本會高估1萬元。若營業費用是正確的，那麼銷貨毛利與本期淨利都會同樣低估1萬元。
而本期淨利最後會累積到保留盈餘裡，而保留盈餘又是權益的組成分子之一，因此當年度的保留盈餘與權益同樣會低估1萬元。至於原本的期末存貨是資產科目，如果它低估了1萬元，就會直接反映到當期資產負債表中，裡面的存貨科目也就會低估1萬元。
然而，這樣就結束了嗎?並沒有。因為存貨本身屬於實帳戶，它會遞轉到下期，因此本期的期末存貨會變成下期的期初存貨，所以下期的期初存貨也會低估1萬元。若下期的期末存貨金額是正確的，那麼我們延續下一年損益表的計算流程可推知，銷貨成本會低估1萬元，進而使得銷貨毛利與該期淨利同時高估1萬元。
由於下期期末存貨的金額是正確的，反映到資產負債表的存貨科目金額也會是正確的。至於下期淨利高估的1萬元，則會與上期期末低估1萬元的保留盈餘互相抵銷。使得保留盈餘的金額到了下期反而變成正確的數字，進而使得權益的數字也變得正確。
綜觀以上的說明，我們可以得出一個結論：
- 若本期的期末存貨金額有錯誤，而其他項目均正確，將導致當期的資產負債表、當期的損益表以及下一期的損益表皆出現錯誤。
- 而下一期的資產負債表，因為兩期的淨利錯誤會互相抵銷，因此仍然是正確的。
試題演練
有了上述的邏輯概念後，我們打鐵趁熱，來看看下面的例題。
首先，題目中提到X5年底的存貨是正確的，因此我們可以知道X6年初的存貨也會是正確的。接著X6年底的存貨高估了10萬元，依據銷貨成本計算的流程，也就是圖中紅色框框處，我們可以得出銷貨成本會低估10萬元，從而會使得後面的銷貨毛利與本期淨利都高估10萬元。若是淨利高估了，也就是多計了，我們就必須把它扣掉，因此X6年度正確的淨利就會是原本帳列淨利292,500元減掉10,0000元，就等於192,500元。
接著，由於X6年底的存貨高估了10萬元，我們就知道X7年初的存貨也會高估10萬元，同樣依據紅框處銷貨成本計算的邏輯，可以知道銷貨成本也會因此高估10萬元。而X7年底的存貨低估了7萬元，同樣會使得銷貨成本高估7萬元，所以這兩項錯誤總共會使得銷貨成本高估17萬元，進而使得後面的銷貨毛利與本期淨利都低估17萬元。既然淨利低估了，也就是少計了，我們就必須補給它，因此X7年正確的淨利就會是原本帳列淨利355,000元加上170,000元，就等於525,000元。
下面X8年也是同樣的作法，X7年底存貨低估了7萬元會延續到X8年初，因此X8年初的存貨也會低估7萬元，進而使得銷貨成本低估7萬元。而X8年底的存貨高估6萬元，也會使得銷貨成本低估6萬元，因此，上面兩項錯誤總共會使銷貨成本低估13萬元。進而使得後面的銷貨毛利與本期淨利都高估13萬元。既然淨利高估了，我們就必須扣掉，因此，X8年正確的淨利就會是原本帳列淨利382,500元減掉130,000元，就等於252,500元。
經過上面的說明，大家對於存貨高低估如何影響淨利的計算應該很熟練了，因此X9年的正確淨利就留給聰明的你計算囉!
今天的分享就到這裡了，如果這篇文章對你有一點幫助，請幫我點愛心並歡迎追蹤，這將是我繼續分享的動力，如果覺得內容不錯，也可以分享給身邊的朋友知道，讓我們一起變得更好喔。
參考資料： 《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
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