甚麼？會計算錯帳竟然也能鬧出人命？

相信各位看到標題大概都知道這次棠俞要講甚麼事件了哦！沒錯，這次棠俞要跟大家聊的就是在10/27左右國內各大新聞媒體所發布的驚悚國際新聞。這邊棠俞大概擷取各大新聞資訊來稍微向大家說明：

新聞報導指出，在新加玻有一年輕有為人士，是提供安保培訓課程服務的公司老闆，年僅35歲即成為公司總裁，相當優秀。不料在事發不久前收到公司會計部職員的財務報表，顯示於年底時之營運狀況相當不佳，導致老闆開始胡思亂想，並要求會計部職員進行報表之覆核在向他回報覆核結果。在會計部職員覆核期間，老闆情況越來越差，並萌生殺害妻女的念頭，且事發當時妻子還有孕在身(15週，女)；未料，不久後會計部職員所送來的財務報表覆核結果竟然為確認無誤，此時老闆心情直接盪到谷底，並計畫執行殺害孕妻。接下來就是大家可想而知的事情了。事後經查證財務報表確實有疏漏錯誤，公司並無虧損，而年輕老闆也因殺害妻子被判刑。

[以上取自新聞媒體報導內容，並由棠俞整理而得]

那今天為甚麼要跟大家聊這個事件呢？主要是因為這邊棠俞想藉由這次的事件跟大家說明"財務報表的資訊錯誤"應該如何去預防或是察覺。大家看到這個新聞肯定也是百思不得其解，為何一個財報錯誤會鬧出人命，當然這樁事件也得論為個案處理，因為在實務上的財報錯誤其實真的非常常見，不太可能會編製出一個"非常完美"的報表，且未存在任何錯誤，並已適用相關準則及法令；這裡的"非常完美"是指財報除了四大表的金額確信正確無誤外，附註皆都依照公司實際狀況以相關財務報導準則進行揭露；那可能會有同學疑問，財報是會計部門自己再編的，本來做這種聲明就是負責任的表現不是嗎？其實是這樣沒錯，但必須知道， 一家具規模的公司，會計是無法掌握公司所有應紀錄及應揭露的交易，故需依靠日常跨部門的溝通及作業，才有辦法將前端、高層甚至其他部門所發生之交易，一一據實的紀錄清楚；編制財報並據實表達就整體企業營運而言，可以說是大家的責任，人人有責，即使只是提供單據的前端人員，也應該非常清楚單據的來源及作業目的，而非單就會計部門人員的責任，當前端或其他部門甚至高層未揭露公司存在某重大交易時，會計人員一般是無法得知有重大交易的存在，進而導致該重大交易可能未揭露等種種事情發生。那在財報編制錯誤或所編製之資訊有舞弊疑慮時，要如何"預防及提高警覺"，棠俞整理了以下幾個方法供大家參考：

1.內控制度必須完善並定期稽核

當一家公司內控制度不完善或甚至尚未建立時，那在前端之企業交易是如何勾稽到後端的財會作帳出帳，就會產生一個疑慮，所以當一家公司的稽核，必須審慎評估自家公司的內部控制制度是否有付諸實行(也就是企業的員工真的有在執行內控制度所規定的作業程序)，稽核也應該定期查核公司的內控施行情況，並出具稽核報告；會計師也會定期至公司進行內部控制制度的查核。當然也不是稽核要全盤的監督整個公司內部控制制度，其他處室主管亦或是基層員工在日常執行工作時都可以進行相關的工作檢查，進而確保內部控制確實有在施行。

2.應評估員工或主管(管理階層)的舞弊風險

就審計學角度而言，論一樁舞弊事件是否可以成功執行的概率，一般會是"管理階層舞弊”高於”員工舞弊”，因為在於管理階層本身有較高的職權行使公司的核決事務，且管理階層若本身要執行企業舞弊的事件時一般也會跟上層的高階管理人員做一定程度的勾當，才能使整起事件順利執行。故站在企業治理單位(監督機關)的角度或是你是會計部的一般職員，當發現主管要求做常理無法解釋的交易紀錄時，就應該提高警覺，是否在未來的不久公司會發生舞弊案件。

3.會計師查核財報出具無保留意見，代表財報肯定沒問題？

可能有很多人認為，我們家的公司財報給會計師查核簽證過，並出具無保留意見之查核報告，那是不是就代表我們公司財報相當安全，投資人可以大力投資下去？其實這個觀念是不對的，因為必須要知道，會計師的查核目的並非查核"財務報表是否有舞弊"，而是"財務報表是否有依照一般公認會計原則進行編制，並充分揭露應揭露事項，依照所查核結果出具查核意見，簽發查核報告"；會計師查核財務報表並出具查核報告這件事情，其資本市場上所扮演的角色是協助一般市場投資人"加強審查"所要投資的公司其財報的可信度，而非公司所出具的財報是否有做假，因為執行高端舞弊並有豐富應對會計師查核的高階管理人員，會計師在進行查核時是有高機率無法辨識出來的，因為會計師所執行的查核是"抽樣查核"，而非全部查核，這也是會計師較無法透過查核偵出"高端舞弊"的原因。

4.落實精進編制財報之相關會計人員的專業素養

依據現行上市上櫃公司治理實務守則第二十九條規定，上市櫃公司之編制財務報表相關人員必須每年進行6小時以上(含)之進修課程。而訂定該條例主要就是為了維持上市櫃公司財報編制人員的專業素養，以確保該公司所出具之財務報表的品質；一般上市櫃公司之編製財報相關人員一般都是需要滿足法令規定的6小時課程，但當然有另外的教育訓練需求時，也是可以依實際人員的工作情況選擇內部訓練或是外部訓練，增加自家公司職員的專業素養。

5.當在帳務上或公司內部狀況發覺異常時，應提高警覺

一般公司高層在做任何舞弊計畫時，一定都是會計畫得相當縝密，所以一般並不會在短期內就迅速做成舞弊計畫，一定都是以較長的時間去做規劃，並"密集"的聚集部門主管或經理人，通常密會的對象都會是高階管理人員，董事、總經理、副總、財務長等。下面的職員一般可能只會認為最近董事長怎麼常常在跟總經理或其他高管開會，但有警覺甚至有經驗的人可能就會意識到，"再不出事的話，就要出事了"。當然也不能把所有高管密集聚會都當作是舞弊的前兆，但一般而言，高管常常聚會不等於舞弊，但"舞弊發生前通常都會有高管聚會"；而是否可以從日常帳務交易中發覺異常，答案是可以的，只是比較不容易察覺，會計紀錄都是透過分錄來進行交易，而在審計學概念當中，"假分錄"是有特徵可循的，若有興趣的同學們，棠俞可以另外再做一篇文章來跟大家聊聊假分錄哦！所以當認為自己所待的公司有高度舞弊疑慮時，應該要審慎評估是否要離職，避免惹禍上身。

那以上就是這次棠俞帶給大家的東西啦~希望大家喜歡！

我是棠俞 TangYu，我們下期見。

以精簡白話的文筆撰寫，讓您讀完每篇文章都有所收穫。

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