從零開始了解無形資產

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「無形資產」顧名思義是不具有實際形體的資產，既然是資產，所有權當然屬於企業所有，而且預期可以在未來帶來效益，無形資產通常會是一種權利或某種競爭優勢。

此外，它也會具備以下特質：

1. 未來效益的不確定性較高，而且效益期間也不好估計。
2. 由於常常面臨此消彼長的競爭狀態，所以其價值常有劇烈波動。
3. 某些無形資產只對特定的企業有價值。

另外，無形資產的會計流程與固定資產相似，包括：取得、持有與處分等階段的處理。

無形資產的分類

依照不同的區分方式，可以將無形資產進行不同的分類。

首先，若以「可辨認與否」來區分的話，可以分為：可與其它資產分離而獨立辨認，以及無法獨立辨認這兩類。可獨立辨認的無形資產包括：專利權、著作權、版權、商標、特許權與財產權等等。其中的財產權是由實體財產所衍生出的權利，例如：租賃權。上述這些權利通常可以獨立辨認並採取某種方式定價。

另外，無法獨立辨認的無形資產則為商譽。一間公司如果因為好的服務、好的品質、價格便宜或是優異的組織文化等，通常能夠吸引到更多的客戶，帶來更多的生意與利潤。相對於另外一家表現普通的公司，這間整體素質明顯較高的公司能帶來更多的超額盈餘，這其中的整體素質顯然是有價值的，我們便稱這樣的價值為「商譽」。這樣看來，商譽必須是跟著公司整體才得以存在，無法分離。同時，其價值又顯得相對虛無飄渺，道不清、說不明，無法明確獨立辨認，極具主觀性。

接著，如果是依「取得的來源」分類，則可以分為外部取得與內部產生兩種。外部取得又可細分為：單獨取得、企業合併取得、政府補助取得與資產交換取得等四種。其中須注意的是，商譽必須是從外部取得才可以入帳，因為外部取得者才有一個相對客觀、勉強能夠相信的價值。至於內部發展的商譽則不能夠入帳，因為自己主觀地認為自身公司的商譽值多少，容易陷入老王賣瓜的情境中，自然也不容易被外界所認同。

最後，如果依據「預期效益期間」區分，則可分為：有限耐用年限與非確定耐用年限兩類。例如，有些無形資產因為經濟、合約或法律因素，只會在有限的年限中產生效益，像是專利權與版權。另外像是可無限展期的商標權或商譽則屬於非確定耐用年限一類。

無形資產的成本決定

無形資產的認列與一般資產一樣，都必須在能夠產生未來經濟效益並且金額能可靠衡量時，才能認列。至於認列的成本則是，使這項無形資產達到預期使用目的前所支付的合理代價。

如果是單獨取得的無形資產，可認列的成本是購買價格以及使其達到可使用狀態前能直接歸屬的成本。

如果是企業合併取得的無形資產，除了商譽以外，收購方應該以收購日的公允價值認列成本。至於企業合併時所支付的價款，若是大於所取得可辨認淨資產的公允價值，超過的差額部分才可以認列為商譽。這表示收購方認為被收購公司的整體素質值得多付這些錢，這也就是被收購公司的商譽部分。

如果是政府補助取得的無形資產，則會以公允價值認列成本，並在合適的期間認列政府補助收入。例如，A電台在X1初支付了規費20,000元取得電台執照，該執照的公允價值為300,000元。這等同於是政府以優惠的價格變相來補貼A電台，此時，A電台會作如下的分錄，

借記：電台執照300,000；貸記：現金20,000；貸記：政府補助收入280,000。

這筆電台執照的無形資產要以公允價值30萬來入帳，扣掉所支付的現金2萬後，差額28萬便算是政府補助的收入。

接著，如果是透過資產交換所取得的無形資產，一樣會優先以公允價值認列成本，除非該交易缺乏商業實質，沒有公允價值可參考，才會退而求其次，用換出資產的帳面值來決定換入無形資產的成本。

最後，如果是內部產生的無形資產，其成本認定則較為困難與複雜。我們會再把它細分為：無法個別辨認與可個別辨認兩類。如果是無法個別辨認的無形資產，像是商譽，會直接將相關的支出「費用化」。如果是可以個別辨認的無形資產，研究階段的支出會直接認列為研究發展費用，而在發展階段，唯有在確定技術可行並且符合特定條件時，才會認列為無形資產。由於投入研發階段的這些支出，很難確定是否能在未來帶來經濟效益，因此，通常會將其費用化，唯有在發展階段，公司有把握已經掌握技術可行性，有意圖、有能力來使用或出售，且支出又能可靠衡量等等條件具備時，才能予以資本化，認列為無形資產。

無形資產成本的攤銷

要能攤銷的先決條件是，公司清楚地知道這項資產的耐用年限。因此，無形資產的耐用年限倘若無法確定，其成本就不能攤銷，再強調一次，如果耐用年限無法確定，那成本就不能攤銷。

以先前提到的A電台為例，如果該電台每四年就能以很少的成本申請換發電台執照，那麼該項執照對於A電台來說，便屬於非確定耐用年限，因為它可以透過換發而一直延續下去，因此取得成本就不得攤銷。

至於有限耐用年限的無形資產，其成本則應該在效益期間內，以合理而規律的方法進行分攤，這種類似折舊的作法，用在無形資產上就稱為「攤銷」。攤銷的步驟如下：

1. 首先是估計耐用年限。
2. 其次是決定可攤銷的金額。
3. 最後則是選擇攤銷方法。

其中可攤銷金額為成本減殘值，而無形資產在通常的情況下，殘值應為零。至於攤銷的方法則包括直線法與生產數量法。決定攤銷金額後，攤銷的分錄則為：

借記：攤銷費用；貸記：無形資產(或累計攤銷)。

再者，我們要知道任何資產，包括無形資產，都可能因為外在環境或自身狀況發生變動而改變其價值。對有限耐用年限的無形資產來說，公司應在期末評估其耐用年限、攤銷方法與殘值是否需要修正。如果需要修正，就將依照會計估計變動的方式處理。另外也須在期末評估是否有減損的可能，如果無形資產的可回收金額小於帳面值，那便要認列減損損失，也就是借記減損損失，並沖銷無形資產的帳面值，也就是貸記該項無形資產。

另外對於非確定耐用年限的無形資產來說，也同樣要每年進行減損測試，如果確實發生減損，一樣是沖銷，也就是貸記無形資產的帳面值，並認列減損損失。除此之外，也要在期末評估該無形資產的耐用年限是否還是非確定的狀態，如果發現情況改變，轉變為有限耐用年限，那麼後續便要依據會計估計變動來處理。

同樣以上面提到的A電台為例，如果在X2年初，主管機關改變規定，電台執照不能直接申請換發，而是要以競標的方式取得，A電台的執照在到期前還能使用三年，X2年初該電台執照的帳面值為300,000，估計可回收金額為180,000。

此時由於電台執照換發的情況發生改變，年限將由非確定變成有限耐用年限三年。由於可回收金額180,000小於帳面值300,000，顯然產生了減損損失，所以要認列減損損失120,000(300,000-180,000)，分錄便是

借記：減損損失120,000；貸記：累計減損-電台執照120,000。

最後，從X2年開始的攤銷費用則要依據會計估計變動來處理，X2年的攤銷費用會是減損後的帳面值180,000÷3年(剩餘耐用年限)=60,000元。

以上就是有關無形資產內容的簡單說明，希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！

參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著