深入挖掘礦產會計知識，輕鬆上手！

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嗨，本文來聊聊礦產資源。常見的礦產資源包括石油、煤礦與天然氣等等，它們本身一樣具有實際形體，而且可以透過出售這些資源為公司未來帶來經濟效益，所以當然也屬於公司的資產。除此之外，礦產資源還具備以下特點：

1. 其蘊藏量會隨著開採而減少。
2. 由於數量會隨著開採而減少，本質上屬於一種「消耗」的過程。因此，礦產資源的成本分攤稱為「折耗」而不是折舊。需要注意的是，折耗本質上是已經被開採出來的礦產資源，但這部分未必會馬上賣掉，所以賣出前應該先視為「存貨成本」，等到賣出後才能轉為「銷貨成本」。
3. 開採這些礦產相關的設備，除了要考量本身的使用年限，也要考量整個開採期間的長短。如果這些設備無法移作他用，那麼當開採期間短於設備的使用年限時，這些設備自然只能在開採期間發揮作用，因此折舊提列的年限就必須縮短，所以這些設備會以「估計開採年限」與「估計使用年限」兩者中較低的,，作為折舊的年限。

礦產資源的特點。

礦產資源的成本

若是對外向他人購買礦源，那麼購買時所支付的相關現金支出就是其入帳成本。若是自行探勘開發的則較複雜，成本包括了：

• 取得探勘權前的成本。
• 探勘及評估成本。
• 開發成本。
• 移除與復原成本。

自行探勘開發相關成本。

取得探勘權前發生的成本

第一種取得探勘權之前發生的成本，例如做了地震測試或環境評估後發現該地不適合開採，那麼顯然就無法產生後續的經濟效益了，也就是說這種類型的成本能否帶來未來經濟效益的不確定性較高，因此通常會在發生時「費用化」而不是資本化。相對地，後面三項成本的未來經濟效益的確定性較高，因此大部分都會資本化為資產作為後續折耗的基礎，當然如果有殘值也會從這些折耗基礎中扣除。

探勘及評估成本

第二種是探勘及評估成本，這是指取得探勘權後開始進行鑽測探勘以確認是否有礦藏，並評估整個開採是否具備相關技術以及有無成本效益。這時你可能會產生疑問，探勘及評估成本也不見得能產生未來經濟效益，假如探勘失敗，就什麼也沒有了。那究竟應該資本化還是費用化呢?這個問題目前沒有標準答案，但目前有兩種主要的觀點：

• 一種是全部成本法。
• 一種是探勘成功法。

全部成本法認為失敗的成本是取得礦產資源的必要支出，這種觀點並不將每次的探勘視為獨立活動，而是將多次探勘視為一個「整體」，因此所有探勘支出都應該予以資本化。相對地，探勘成功法則是將每次探勘都視為一個獨立活動，只有探勘成功的成本才能夠資本化，探勘失敗的成本則應在當下認列為費用。

全部成本法與探勘成功法的比較。

開發成本

再來，成功探勘到礦藏後，為了讓後續可以大量開採所發生的成本就是「開發成本」。這包括無形的開發成本與有形的設備成本。像是鑽洞或挖隧道的支出不見得會呈現出某種形體特徵，但這類無形支出卻又是開採礦源過程中所必要的，所以應該列入礦產資源成本中。另外在整個開採過程中，要能夠順利挖掘與運送這些礦藏，勢必需要某些設備，像是挖掘機或卡車等等，這些有形設備具有特定的功用，等同於一般的固定資產，因此會放在「不動產、廠房及設備」項下，而不列入礦產資源的成本中。

開發成本的分類。

移除與復原成本

最後一項是移除與復原成本。當公司結束整個開採作業後，基於法令或合約規定，需要移除礦場中相關設施，使之恢復原狀，所以會發生相關移除與復原成本。這類成本也需要資本化列入礦產資源成本中。

好，這裡再簡單複習一下，探勘評估成本、開發成本、移除與復原成本「原則上」都必須資本化為礦產資源成本，作為後續折耗計算的基礎。但探勘評估的過程中若是採取探勘成功法，則探勘失敗的成本應該費用化。另外開發成本中有形設備的部分也應該拉出來列為不動產、廠房及設備的成本。

礦產資源的持有與處分

礦產資源折耗的流程。

• 上面所提到的內容主要是幫我們判斷哪些屬於應該資本化為礦產資源的成本，或可說是後續可以拿來被折耗的基礎。
• 接著，當我們想要知道這些成本將有多少會被消耗轉為折耗費用時，便需要估計整個蘊藏量才行。
• 有了估計蘊藏量這個分母，才能將整個成本，也就是折耗基礎分攤給這些蘊藏量，進而去計算出每單位的折耗成本。再來，將當年實際的開採量乘以單位折耗成本後才能夠得到當年的折耗費用。
• 最後才能作折耗相關分錄：

借記：折耗費用；貸記：累計折耗。

需特別注意的是，折耗費用與折舊費用有所不同，折舊費用是反應不動產、廠房及設備經過使用而效能下降，予以費用化處理的部分。至於折耗費用雖然名為費用，但在礦產開採量還沒有賣出去之前，會先視為「存貨成本」的一部分，等到賣掉後，才會轉為「銷貨成本」。所以切勿將折耗費用列於營業費用項下。而累計折耗則是礦產資源的減項。

折耗估計變動一樣採不溯既往原則。

上面所提到的流程，將整個礦產資源的成本，透過估計蘊藏量、計算單位折耗成本、配合實際開採量以反應出礦產蘊藏量的耗竭過程就是「折耗」。正如同折舊會因為使用年限改變而產生估計變動，折耗也會因為蘊藏量改變而產生估計變動。同樣地，折耗也像折舊估計變動一樣，採取「不溯既往原則」來處理，也就是在發生變動的當下，將當時礦產資源的帳面值除以新的估計蘊藏量，進而計算新的單位折耗成本，再依據後續年度的實際開採量計算每年的折耗費用。下面來看兩道例題，練習今天學到的觀念。

例題演練

A公司為探勘原油的公司，X8年發生下列探勘成本。公司採生產數量法提列折耗，估計探勘成功的油田有700萬桶的蘊藏量，X8年度公司開採並賣出150萬桶。試分別依(1)全部成本法及(2)探勘成功法，計算X8年的折耗費用。

X8年發生的探勘費用。

首先，在全部成本法下，所有油井的探勘成本都會資本化為礦產成本，金額合計為1,050萬元。將這些成本除以總蘊藏量700萬桶後，便可得到每桶的折耗費用為1.5元。接著，將每桶折耗費用1.5元乘以X8年的開採量150萬桶後，就得到X8年的折耗費用為225萬元。

全部成功法下的計算圖解。

其次，在探勘成功法下，只有探勘成功的2號與4號油井的成本能資本化為礦產成本，金額合計為700萬元。接著，同樣將這些成本除以總蘊藏量700萬桶後，便可得到每桶的折耗費用為1元。最後，將每桶折耗費用1元乘以X8年開採的150萬桶後，便得到X8年的折耗費用為150萬元。

探勘成功法下的計算圖解。

所以這一題的關鍵就在於要判斷哪些屬於可以資本化的成本。好，接著來看下一題。

B公司於X7年初購入一鐵礦，取得、探勘及無形開發成本共計900萬元，回復原狀成本現值為60萬元，估計可開採鐵礦120萬噸，B公司於X7年共開採鐵礦9萬噸，當年賣掉8萬噸，請計算：

(1)X7年帳列折耗費用。(2)X7年期末存貨中應包含的折耗費用。

例題圖示說明。

首先，在沒有特殊說明的情況下，取得、探勘、開發與回復原狀的成本都必須資本化為礦產資源成本，作為後續折耗計算的基礎。因此，題目中的折耗基礎便是900萬+60萬=960萬。接著，X7年的折耗費用便是折耗基礎960萬÷估計蘊藏量120萬噸×X7年開採量9萬噸，就等於72萬元。至於X7年期末存貨中所包含的折耗量其實就是沒有賣掉的那1萬噸，也就是9萬噸的開採量減掉8萬噸的出售量。因此，折耗費用金額會是折耗基礎960萬÷估計蘊藏量120萬噸×X7年未賣出的1萬噸，就等於8萬元。

以上就是有關礦產資源的說明，希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！

參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著