「解釋函令」～「行政救濟」
📘 〈租稅管理實務 10/08 第一堂筆記 第二段〉
主題範圍：P1 第一條「解釋函令」～「行政救濟」
───────────────────────────────
租稅管理實務｜中興大學產投課程
授課教師：蘇仁偉老師
日期：10/08 第一堂（第二段）
───────────────────────────────
解釋函令
P1 第一條：解釋函令
一、(一)
- 通案生效
- 屬於行政命令，不適用不溯既往原則
(二)
3. 用於解釋母法的命令
例題：
113/01/01 母法 A 發布；114/01/01 解釋函令 B 發布
→ 解釋函令生效日依據母法發布日期（不需適用不溯既往原則）
114/10/01 解釋令 C 發布
→ 有利納稅人：113/01/01 生效
→ 不利納稅人：114/10/01 生效
(三)
4. 在解釋階段若未申請行政救濟，案件即確定。
憲法法庭勝訴難度極高，目前蘇仁偉老師為唯一勝訴案例。
老師在中區國稅局人脈深厚，但部分兼課稅務員對老師頗有微詞。
───────────────────────────────
考題練習：解釋函令與適用原則
—
題目（111 年）
依稅捐稽徵法規定，解釋函令對納稅義務人有利時，其生效日期為何？
答案：追溯至母法生效日。
詳解：稅捐稽徵法第1條之1規定，有利納稅人者得溯及母法生效日，不利者自發布日生效。
⭐⭐⭐
—
—
題目（109 年）
解釋函令屬下列何種性質？
答案：行政命令。
詳解：解釋函令為主管機關發布的行政命令，用以統一法令適用，不具立法效力。
⭐⭐
—
—
題目（113 年）
若解釋令對納稅義務人不利，何時生效？
答案：自發布日起。
詳解：有利者可溯及，不利者不溯及，維持法律安定性原則。
⭐⭐⭐
—
───────────────────────────────
錯誤更正與利息計算
錯誤由納稅人造成 → 10 年內可提出證明更正。
錯誤由政府造成 → 15 年內可提出證明更正。
稅法加計利息：通常以郵局一年期利率為準，採每年 1 月 1 日利率計算。
───────────────────────────────
考題練習：錯誤更正與利息
—
題目（110 年）
納稅人申報錯誤導致短繳稅款，依規定最長可於幾年內申請更正？
答案：10 年。
詳解：依稅捐稽徵法第28條，納稅人錯誤為10年內更正，機關錯誤為15年。
⭐⭐⭐
—
—
題目（114 年）
政府因疏忽核定錯誤，納稅義務人應自何時起可要求退稅？
答案：15 年內。
詳解：政府錯誤得自核定日起15年內更正並退還多繳稅款。
⭐⭐
—
—
題目（108 年）
稅法加計利息多以何種利率為基準？
答案：郵局一年期定存利率。
詳解：稅捐稽徵法第38條規定，以郵局一年期定存利率為基準計算。
⭐⭐⭐
—
───────────────────────────────
外國人居住與課稅認定
所得稅看戶籍；遺贈稅看國籍。
外國人若在台灣居住超過半年，視為居住者，依居住者規定課稅。
案例：
外國人在台工作（非居住者），所得稅 18%，由公司代扣。
若當年度居住超過半年（居住者），可申報扶養（即便子女為美籍）。
但稅務員認為當初未申報 ⇒ 僅能於五年內提出證明更正。
───────────────────────────────
考題練習：外國人居住認定
—
題目（109 年）
外國人在我國境內居住滿幾日以上視為居住者？
答案：183 日。
詳解：所得稅法規定居住超過183日為居住者，應依居住者課稅。
⭐⭐⭐
—
—
題目（112 年）
外籍人士贈與台灣財產，應依何稅目課稅？
答案：遺贈稅依國籍判斷。
詳解：所得稅以居住判斷，遺贈稅以國籍判斷。
⭐⭐
—
—
題目（108 年）
外國人在台所得未申報，幾年內可更正？
答案：五年內。
詳解：逾五年視為時效屆滿，不得更正。
⭐⭐
—
───────────────────────────────
案例分析：分散營業額與查稅實務
案例：
老師現辦案件，稅率 40%，同業淨利率 9%。
多以擴大書審申報；若遭查稅則以同業淨利率9%核課。
原先作法：
甲（母）公司營業額 2500 萬 → 分散營業額（總額5000萬）
乙（子）公司營業額 2500 萬
→ 虛開發票「虛進」給甲 → 國稅局查甲
故意（虛開發票）罰重；過失（分散營業額）罰輕。
此案「故意」與「過失」差一億，老師爭取變過失。
但公司實際並未逃漏稅。
乙公司營業額2500萬×5%=125萬。
溢繳稅款可否退稅？不可以。
───────────────────────────────
考題練習：虛開發票與分散營業額
—
題目（110 年）
公司虛開統一發票，屬何種違章？
答案：故意逃漏稅。
詳解：虛開發票屬故意行為，構成刑事責任。
⭐⭐⭐
—
—
題目（114 年）
分散營業額行為如何認定？
答案：屬過失違章。
詳解：未蓄意規避課稅而誤用帳目者，多認為為過失。
⭐⭐
—
—
題目（111 年）
故意與過失的區分依據為何？
答案：行為主觀意識是否積極逃漏。
詳解：主觀上有規避稅意者為故意，無者為過失。
⭐⭐⭐
