不一樣，就是不一樣

稅法中經常針對許多相似概念，卻採取相異處理的課稅模式。然而，這究竟是立法者的精心設計？或是立法者的無心疏漏？經常難以一概而論。必須仔細探究，差別待遇是否有正當理由？這裡就需要一些法律的解釋與分析過程，也是公司財會人員容易忽略的一環。

「便宜賣你」與「少量賣你」

T公司是南部一間紡織廠，公司的財務主管珍妮，曾經參加我的公開班課程。她滿頭白髮，卻是課堂上最認真的一位。珍妮在課程結束後，經常來信詢問我稅務問題，我們也逐漸熟識。

有一回，她面有難色地跑來台北找我，原因是T公司105年度的營利事業所得稅，被核定補稅200多萬元。而公司之所以被補稅，和珍妮個人對公司帳務的處理方式有關。

「妳先別慌張，告訴我來龍去脈，或許情況沒那麼嚴重。」我請珍妮先撫平焦慮的情緒。

原來是，T公司平時銷貨給下游廠商，為了早日收到貨款，避免資金積壓加重利息負擔，同時減少壞帳發生的風險，通常會給提早付款的客戶一些「利息折扣」。

此外，由於布料市場的價格變化迅速，締約當時開立的發票單價，可能與實際結帳時的市價有所出入。為了緩和締約當時未考量的市價波動因素，且顧及運送中可能發生毀損等品質瑕疵問題，T公司也經常事後與下游廠商協議，由貨款中減除未實際收現的銷貨價格，亦即對銷貨價格「讓價」，以順利完成交易。

不論是「利息折扣」或「讓價」，這些「便宜賣你」的交易類型，稅法上一統稱「銷貨折讓」。還有一種與「便宜賣你」相類似，但內含卻完全不同的交易類型，則是「買方退貨」。「買方退貨」會迫使賣方在銷貨數量上作調整，也就是「少量賣你」，用稅法的用語則是「銷貨退回」。

不論是「銷貨折讓」或「銷貨退回」，這些在損益表上作為銷貨收入的減項，不僅是普遍存在的行業慣例，也是稅法上容許的交易類型。只是當公司在辦理這些「便宜賣你」或「少量賣你」的特殊類型時，必須符合稅法所設定的條件，才能合法降低公司的銷貨收入，進而少繳稅款。

至於稅法中規定了哪些條件？首先，當公司要辦理「銷貨退回」時，公司除了自行在帳簿紀錄上沖轉外，還必須取得買方開立的「銷貨退回證明單」，或以買方提供的「其他證據」，以證明「銷貨退回」的事實。

然而，當公司辦理「銷貨折讓」時，公司依現行法規，就只能在其開立的統一發票上註明，或取得買方開立的「銷貨折讓證明單」，才能夠完成「銷貨折讓」的法定要件，而不得以「其他證據」來證明「銷貨折讓」的事實。

回到T公司的個案。珍妮認為，她當時依T公司的行業默契計算的「利息折扣」，以及依T公司的行業慣例計算「差價」的「讓價」，是發生在105年度，因此依會計學上的「權責發生制」（亦即收益於確定應收時，費用於確定應付時，就應該即時入帳），在105年期末時，即以自行製作的「銷貨折讓計算明細表」，在T公司帳上採預估方式入帳。而前述法規提到，由買方開立的「銷貨折讓證明單」，T公司則是等到106年初才取得。

但稅局認為，現行法規既然已明確規定，賣方必須取得買方開立的「銷貨折讓證明單」，才能完成「銷貨折讓」的法定要件，T公司就不能拿自行製作的「銷貨折讓計算明細表」這種「其他證據」，來證明「銷貨折讓」的事實。T公司既然要等到106年初，才取得買方開立的「銷貨折讓證明單」，T公司的「銷貨折讓」，就只能認列在106年度，而不得認列在105年度。

立法者的「刻意安排」

「但法規只允許公司拿『銷貨退回證明單』以外的『其他證據』，來證明『銷貨退回』的事實；卻不允許公司拿『銷貨折讓證明單』以外的『其他證據』，來證明『銷貨折讓』的事實，這明顯不公平。」珍妮很不服氣地看著我，但臉上卻顯得無能為力。

「不一樣，這兩個完全不一樣。」我認真地看著珍妮，一字一頓地對她說。

因為依據現行司法實務的觀點，「銷貨退回」等同沒有交易，對於賣方的影響遠大於「銷貨折讓」；又「銷貨退回」的原因很多，賣方較不易掌控；但由於此時貨物會實際退回賣方處，主管機關反而較容易查核勾稽。

相反地，「銷貨折讓」主要是賣方對於價款的讓步，賣方雖然較容易掌控，但主管機關的查核勾稽卻較為困難。

這兩者，無論在賣方掌控度，或是主管機關的查核難易度，都有差異，法規上自然會採取差別待遇。

此外，不論是拿「銷貨退回證明單」以外的「其他證據」，或是拿「銷貨折讓證明單」以外的「其他證據」，這個「其他證據」，依照現行規定，都還是得由「買方」開立的「外部證據」才有可信度，而無法只憑T公司提供的「內部證據」，作為認定「銷貨折讓」發生的依據。

只能說，珍妮太大意，只是憑著對財務會計的直覺，就認為「銷貨退回」與「銷貨折讓」在稅法上應該相同處理；卻忽略了法規上對二者採取差別待遇，也可能是深思熟慮後的刻意安排。

珍妮久久不發一語。10分鐘後，她似乎自己跨過了心坎。原本緊繃的臉部肌肉，也逐漸放鬆。

「好吧！這回我也不是完全沒收穫，至少我學到一個教訓。企業繳稅是因為有獲利，所以稅法原則依循財務會計的判斷。」「但如果稅法和財務會計長得不一樣時，就一定要記得鳳飛飛的那首歌。」

「哪一首？」我好奇地問珍妮。

「就是不一樣。」

這回，換我不發一語。

因為，我不敢承認的是，我其實也會哼唱這首歌。

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