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我們在先前介紹流動負債的文章裡有提到關於應付帳款的處理方式(可參考：流動負債全解析：從定義到分類，一次搞清楚！)。應付帳款是公司最常見的流動負債。它是因為公司讓其他公司先提供商品或勞務，但款項卻是在之後才支付所產生的負債。通常賣方為了可以早點收到錢，會給予買方只要在某個期限內付款，便可以得到一定比例的現金折扣。
而公司對於其中進貨與現金折扣的處理方式有兩種，一種是以前提過的「總額法」，另一種則是「淨額法」。這兩種方法大致上的概念是
- 進貨以發票「總額」來入帳的，就稱為「總額法」；
- 以發票金額扣除現金折扣後的「淨額」來入帳的，則稱為「淨額法」。
進貨採總額法的處理方式
小新公司在11月1日跟向日葵公司賒購了一批模型商品，金額為8萬元，付款條件是2/10，n/30，11月10日先支付貨款的四分之一，11月25日支付剩餘的貨款。
總額法的處理方式。
首先我們來看看對進貨處理採「總額法」入帳，應該如何處理。其中，向日葵開給小新公司的發票金額會是一開始的售價8萬元，在總額法下，進貨會以發票金額來記錄，分錄是
借記：進貨80,000；貸記：應付帳款80,000。
接著，11月10日支付的1/4貨款2萬元，由於是在折扣期限10天內付款，因此能夠享有2%的折扣，金額是400元。此時我們會沖銷2萬元的應付帳款，也就是
借記：應付帳款20,000；貸記：進貨折扣400(20,000x2%)；貸記：現金19,600。
其中進貨折扣為進貨的減項，會使得實際的進貨成本減少，進貨的正常餘額在借方，所以進貨折扣的正常餘額會是在貸方。最後，由於有400元的折扣不需付給向日葵公司，因此，實際付出的金額只有19,600元(20,000-400)。至於在11月25日才支付的貨款6萬元，由於超過了折扣期限，所以就無法享有折扣了。此時的分錄會直接沖銷應付帳款，也就是
借記：應付帳款60,000；並貸記：現金60,000。
進貨採淨額法的處理方式
淨額法的處理邏輯。
接著，採取「淨額法」處理的邏輯是，把取得現金折扣這件事情視為理所當然的目標。也就是公司在正常情況下理應爭取到這項現金折扣，如果沒能在期限付款而失去的現金折扣，則會把它視為一種利息費用的概念。怎麼說呢?以2/10，n/30的付款條件來看，如果沒能在10天內付款，而是在第30天才付款，等同於你多借用這筆款項20天需要付出2%的利息費用。所以才說這筆未能取得的現金折扣在概念上、在概念上與利息費用相似。然而實際上，我們在認列這項費用時，並不會真的把它記錄為利息費用這個科目，而是會認列為「進貨折扣損失」，既然是損失，正常餘額當然也是在借方。在損益表上則會放在「營業外費用」項下。作為公司應該取得而未能取得所產生的代價。
淨額法的處理方式。
下面我們同樣用剛剛小新公司進貨的例子，看看在「淨額法」下應該如何處理。首先，一開始的進貨就不會用發票金額來記錄了，而是會以發票金額扣掉現金折扣後的「淨額」作為進貨入帳的金額。發票金額是80,000元，扣除2%的現金折扣後，算出來的淨額是78,400元。所以分錄會是
借記：進貨78,400；貸記：應付帳款78,400。
接著，在11月10日支付1/4的貨款，由於是在折扣期限10天內付款，所以付現的金額會等於原先貸記應付帳款的四分之一。金額是78,400X1/4=19,600元，因此，分錄會是
借記：應付帳款19,600；貸記：現金19,600。
這個時候就不會產生在總額法下的進貨折扣科目了，因為一開始在記錄進貨金額時就已經把折扣考量進去了。至於在11月25日才支付的3/4剩餘貨款，由於超過了折扣期限，所以無法享有2%的折扣，此時，付出的現金會大於原本入帳的進貨成本，中間的差額則會認列為「進貨折扣損失」。所以分錄會是
借記：應付帳款58,800(這個金額就等於原本進貨入帳金額78,400的3/4)
借記：進貨折扣損失1,200(這個金額就是沒有爭取到的剩餘貨款6萬元的2%折扣)
貸記：現金60,000(這個金額是原本發票金額80,000的3/4)
損益表的表達方式
兩種方法在損益表的表達方式。
好，做完上述兩種方法的分錄後，我們來看看它們在損益表上的表達方式。首先，由於在兩種方法下，對「進貨」入帳的金額不同，總額法是80,000元，淨額法是78,400元，中間的差額1,600元便是2%的折扣部分。接著，在總額法下，及時付款所享有的「進貨折扣」會是進貨的減項，金額是400元。而在淨額法下則沒有進貨折扣這個科目，因為一開始就已經把折扣1,600元內含到進貨中了。接著，呈現出來的進貨淨額之所以會不同，是因為在總額法下，只會扣除實際上有在折扣期限內付款的折扣，而在淨額法下，則是將8萬元的全部貨款都視為能夠享有折扣。但實際上後續未能取得折扣的部分會被記錄成一個營業外費用科目，也就是進貨折扣損失，金額是1,200元。從這裡我們可以看出，不管採用哪種方法，公司的整體成本負擔都是79,600元。差別僅在於表達的方式不同而已。
哪一種方法比較好?
總額法就像個循序漸進的學生。
至於哪一種方法比較好呢?倒沒有一定的答案。在我看來，總額法比較像是個循序漸進的學生，如果真的有在期限內付款取得折扣，再扣除進貨折扣就好，而且你多享有這些折扣了，有種會讓自己賺到的感覺，有點類似加法的思維。
淨額法像個目標導向的學生。
至於淨額法給我的感覺比較像是個目標導向的學生，但如果最後沒有取得某些折扣，就會反應在「進貨折扣損失」這個科目上，多少會讓人覺得，唉呀，竟然沒有拿到100分那種感覺，有點類似減法的思維。
但這兩者並沒有絕對的好與壞，純粹要看公司想要站在甚麼角度與立場去看它。如果是基於「管理」的目的，那麼在淨額法下所產生的進貨折扣損失的金額變化，可以讓管理層了解賺取這些現金折扣的程度，如果這個金額一直提高，管理層就會意識到此部分的成本控管沒有達標，進而進行有效地成本管理。但如果沒有管理上的考量，採用總額法則會比較符合實際交易時序上應有的作法，真的取得折扣才記錄。
現金折扣其實有點重要
現金折扣圖示。
最後，我們來說說看，為什麼取得現金折扣對公司來說其實有點重要。假如我們賖購1,000元的商品，付款條件是2/10，n/30。我們以純粹數學的角度來看，如果在10天內付款，可以取得20元的現金折扣，最後只要付出去980元。但如果拖到第30天才付款，最後要付1,000元出去。換句話說，我們多借用了980元，保留在手上20天的代價是20元的利息。如果把這個利息換算成年利率的話，將會高達37.24%。算法可以從下面的算式來看：
本金980x年利率x20天/365天=20元，移項後就可以得出年利率為37.24%。
想想看，我們一年能賺到37%左右的報酬嗎?如果不能，那為何不透過一個簡單的及時付款動作來達到呢?雖然把短天期的報酬擴大成年報酬是稍嫌有些誇大，畢竟這個例子中可以節省的利息也不過才區區20元而已，但是，如果我們賒購的商品不是1千元，而是1百萬元呢?那麼可以節省的利息就會有2萬元了，如果一個包包5,000元，都可以讓我們買4個包了不是嗎?因此，這項現金折扣的確是有點重要的。
但這裡必須要強調，如果公司是基於其他目的，譬如整體資金運用彈性的考量，那麼即使把資金先留在手上而不先提前付款，也是一項理性的決策，無所謂好壞，端看你的目的是什麼。
以上就是有關進貨入帳方法與折扣處理的說明，希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！
參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
