上一篇介紹CSRD(Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD)的成立背景、實施對象和時程，以及公司可能需要投入的資源，這一篇將詳細介紹CSRD的規範內容，與ESRS。
CSRD主要規範的內容
- 雙重重大性
雙重重大性是CSRD的核心概念之一，強調企業在報告永續績效時，不僅需要關注其 財務影響(即企業的永續行為如何影響其財務結果)，還需要揭露其活動對 環境和社會的影響(即企業的運營如何影響外部的環境和社會)。具體來說：
- 財務重大性(Financial Materiality)：企業需要揭露與其財務表現相關的ESG風險及機會。
- 環境和社會重大性(Impact Materiality)：企業需揭露其行為對環境、社會及治理結構的影響，無論這些影響是否會反過來影響公司的財務。
- 永續報告書需要被確信
CSRD要求企業對其永續報告進行確信（通常是第三方審核），以增強報告的可靠性和透明度。CSRD沒有具體列出第三方機構的名稱，但規定這些機構必須具有適當的專業資格來進行此類審查。這意味着企業必須對其所提供的永續數據進行審計，並確保數據的準確性、真實性和一致性。這樣的規定旨在提升投資者和利益相關者對永續報告的信任，確保報告所提供的數據能夠準確反映公司的永續實踐。 - 需要遵從TCFD的規範CSRD與TCFD（氣候相關財務揭露工作小組）的要求一致，要求企業披露氣候相關的財務影響，包括：氣候風險的識別與管理、具體的氣候風險與機會對業務策略和財務表現的影響、氣候適應與緩解計劃，特別是在碳減排及能源轉型領域的策略。
- 企業需要揭露與稅務相關的資訊
根據CSRD，在ESRS 2 和ESRS S3 中，稅收被特別提到可能會對社區產生負面衝擊，特別是在發展中國家的企業在發展公司業務的過程中。此外，環境稅的財務衝擊可能需要根據 ESRS 環境標準之一進行揭露。
雖然 CSRD和ESRS都沒有規定具體的稅務方法，但公司在進行符合 CSRD 的重要性評估時，可以採用涉及四個關鍵步驟的結構化方法。每個步驟都與評估稅收是否符合該組織的實質主題相關。
步驟一、了解背景，包括活動和業務關係、背景資訊以及對受影響利害關係人的理解
步驟二、識別與永續發展事務相關的實際和潛在影響、風險和機會。
步驟三、評估並確定與永續發展事務相關的重大影響、風險和機會。
步驟四、報告流程和結果（例如使用 GRI 207）。 - 氣侯中和的模型和策略
企業需制定並揭露與氣候中和相關的模型和策略，包含：
- 碳排放計算的基準與方法（範疇1、範疇2、範疇3）
- 減排計劃與實現氣候中和的具體步驟
- 長期目標與實現進展的報告，參考國際標準如SBTi（科學基礎減碳目標倡議）
6. 公司治理架構
企業需提供有關治理架構的詳細資訊，特別是與永續相關的治理：
- 董事會和管理層的永續責任分配。
- 永續相關政策的制定與執行。
- 企業治理如何確保其永續策略與法規要求的一致性。
歐洲永續發展報告準則 ESRS
根據CSRD的規定，受到規範之企業需要按照ESRS(European Sustainability Reporting Standards, ESRS)的要求揭露。ESRS由「歐洲財務報導諮詢小組」(European Financial Reporting Advisory Group, EFRAG)編制，於2023年7月發布第一套ESRS，在此份檔案中中，EFRAG描述企業該提供什麼永續資訊、如何提供永續資訊、永續資訊應包含的各項指標等。兩者之間的不同在於CSRD是指令，是法律，而ESRS是一套揭露準則，由EFRAG發布，只要企業按照ESRS的要求揭露，就會符合CSRD的「部分內容」。
未來ESRS將會發布行業別的準則，包含以下這些行業：
- Mining, quarrying and coal mining
- Oil and gas
- Road transportation
- Motor vehicles
- Textiles, accessories, footwear, jewellery
- Energy production and utilities
- Food and beverages
- Agriculture, farming and fisheries, and
- Financial institutions, i.e. banking, capital markets and insurance
ESRS的準則包含以下內容，每一種內容都有對應的要求：
- ESRS 1：一般原則（General principles）
- ESRS 2：一般、策略、治理、重大性評估揭露要求（General, strategy, governance and materiality assessment disclosure requirements）
- ESRS E1：氣候變遷（Climate change）
- ESRS E2：污染（Pollution）
- ESRS E3：水和海洋資源（Water and marine resources）
- ESRS E4：生物多樣性和生態系（Biodiversity and ecosystems）
- ESRS E5：資源再利用和循環經濟（Resource use and circular economy）
- ESRS S1：自有勞動力（Own workforce）
- ESRS S2：價值鏈中的員工（Workers in the value chain）
- ESRS S3：社區影響（Affected communities）
- ESRS S4：消費者和終端使用者（Consumers and end-users）
- ESRS G1：治理、風險管理和內部監控（Governance, risk management and internal control）
- ESRS G2：商業行為（Business conduct）
無論是位於何種產業，企業都需要根據上述這幾項ESRS揭露，因此若作為企業的永續管理師或是永續顧問，都應了解上述這些ESRS的內容，協助企業因應，為此，EFRAG提供實施ESRS的方法學，詳細網站在這邊，讓大家有方法可以依循。
最後，關於ESRS的所有內容可以點這個連結。
