想學習最新的永續揭露準則？可以從歐盟CSRD開始 (下)

上一篇介紹CSRD(Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD)的成立背景、實施對象和時程，以及公司可能需要投入的資源，這一篇將詳細介紹CSRD的規範內容，與ESRS。

CSRD主要規範的內容

1. 雙重重大性
   雙重重大性是CSRD的核心概念之一，強調企業在報告永續績效時，不僅需要關注其 財務影響(即企業的永續行為如何影響其財務結果)，還需要揭露其活動對 環境和社會的影響(即企業的運營如何影響外部的環境和社會)。具體來說：

• • 財務重大性(Financial Materiality)：企業需要揭露與其財務表現相關的ESG風險及機會。
  • 環境和社會重大性(Impact Materiality)：企業需揭露其行為對環境、社會及治理結構的影響，無論這些影響是否會反過來影響公司的財務。
    

2. 永續報告書需要被確信
   CSRD要求企業對其永續報告進行確信（通常是第三方審核），以增強報告的可靠性和透明度。CSRD沒有具體列出第三方機構的名稱，但規定這些機構必須具有適當的專業資格來進行此類審查。這意味着企業必須對其所提供的永續數據進行審計，並確保數據的準確性、真實性和一致性。這樣的規定旨在提升投資者和利益相關者對永續報告的信任，確保報告所提供的數據能夠準確反映公司的永續實踐。
   
3. 需要遵從TCFD的規範CSRD與TCFD（氣候相關財務揭露工作小組）的要求一致，要求企業披露氣候相關的財務影響，包括：氣候風險的識別與管理、具體的氣候風險與機會對業務策略和財務表現的影響、氣候適應與緩解計劃，特別是在碳減排及能源轉型領域的策略。
   
4. 企業需要揭露與稅務相關的資訊
   根據CSRD，在ESRS 2 和ESRS S3 中，稅收被特別提到可能會對社區產生負面衝擊，特別是在發展中國家的企業在發展公司業務的過程中。此外，環境稅的財務衝擊可能需要根據 ESRS 環境標準之一進行揭露。
   雖然 CSRD和ESRS都沒有規定具體的稅務方法，但公司在進行符合 CSRD 的重要性評估時，可以採用涉及四個關鍵步驟的結構化方法。每個步驟都與評估稅收是否符合該組織的實質主題相關。
   步驟一、了解背景，包括活動和業務關係、背景資訊以及對受影響利害關係人的理解
   步驟二、識別與永續發展事務相關的實際和潛在影響、風險和機會。
   步驟三、評估並確定與永續發展事務相關的重大影響、風險和機會。
   步驟四、報告流程和結果（例如使用 GRI 207）。
   
5. 氣侯中和的模型和策略
   企業需制定並揭露與氣候中和相關的模型和策略，包含：

• • 碳排放計算的基準與方法（範疇1、範疇2、範疇3）
  • 減排計劃與實現氣候中和的具體步驟
  • 長期目標與實現進展的報告，參考國際標準如SBTi（科學基礎減碳目標倡議）
    

6. 公司治理架構
　企業需提供有關治理架構的詳細資訊，特別是與永續相關的治理：

• • 董事會和管理層的永續責任分配。
  • 永續相關政策的制定與執行。
  • 企業治理如何確保其永續策略與法規要求的一致性。

歐洲永續發展報告準則 ESRS

根據CSRD的規定，受到規範之企業需要按照ESRS(European Sustainability Reporting Standards, ESRS)的要求揭露。ESRS由「歐洲財務報導諮詢小組」(European Financial Reporting Advisory Group, EFRAG)編制，於2023年7月發布第一套ESRS，在此份檔案中中，EFRAG描述企業該提供什麼永續資訊、如何提供永續資訊、永續資訊應包含的各項指標等。兩者之間的不同在於CSRD是指令，是法律，而ESRS是一套揭露準則，由EFRAG發布，只要企業按照ESRS的要求揭露，就會符合CSRD的「部分內容」。

未來ESRS將會發布行業別的準則，包含以下這些行業：

1. Mining, quarrying and coal mining
2. Oil and gas
3. Road transportation
4. Motor vehicles
5. Textiles, accessories, footwear, jewellery
6. Energy production and utilities
7. Food and beverages
8. Agriculture, farming and fisheries, and
9. Financial institutions, i.e. banking, capital markets and insurance

ESRS的準則包含以下內容，每一種內容都有對應的要求：

• ESRS 1：一般原則（General principles）
• ESRS 2：一般、策略、治理、重大性評估揭露要求（General, strategy, governance and materiality assessment disclosure requirements）
• ESRS E1：氣候變遷（Climate change）
• ESRS E2：污染（Pollution）
• ESRS E3：水和海洋資源（Water and marine resources）
• ESRS E4：生物多樣性和生態系（Biodiversity and ecosystems）
• ESRS E5：資源再利用和循環經濟（Resource use and circular economy）
• ESRS S1：自有勞動力（Own workforce）
• ESRS S2：價值鏈中的員工（Workers in the value chain）
• ESRS S3：社區影響（Affected communities）
• ESRS S4：消費者和終端使用者（Consumers and end-users）
• ESRS G1：治理、風險管理和內部監控（Governance, risk management and internal control）
• ESRS G2：商業行為（Business conduct）
  

無論是位於何種產業，企業都需要根據上述這幾項ESRS揭露，因此若作為企業的永續管理師或是永續顧問，都應了解上述這些ESRS的內容，協助企業因應，為此，EFRAG提供實施ESRS的方法學，詳細網站在這邊，讓大家有方法可以依循。

最後，關於ESRS的所有內容可以點這個連結。