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HI～大家好，我是小新！之前我們在介紹「投入資本」的時候，有特別提到特別股這個主題。特別股是一種「有一點特別待遇」的股票，因為它擁有某些優先權利，像是在股利分派或剩餘財產分配時會比普通股更有優先權。不過，它通常是沒有表決權的，也就是說，特別股股東比較少參與公司的經營決策。
特別股與普通股的差異。
當時我們也有提到兩種更特別的類型：可收回特別股和可轉換特別股。
- 所謂的「可收回特別股」，意思是公司在未來某個時間點，可以依照事先約定好的價格，把這些股票「買回來」。
- 而「可轉換特別股」則是公司為了讓投資人更願意購買特別股，會多給一項轉換權利，讓特別股股東可以選擇把手上的特別股「轉換成普通股」。簡單來說，特別股股東可以自己決定要不要「變身」成普通股股東，進可攻、退可守，相當有彈性。
可收回特別股的會計處理
我們先從「可收回特別股」開始講。通常這類特別股在發行時，會先約定好一個「收回價格」。等公司決定收回的時候，就會依照這個價格付出現金，把特別股買回來。而重點來了，公司收回特別股之後，就不會再拿去轉售或保留，而是直接註銷。因此，在會計上，我們要按照原本的發行價格去沖銷掉「特別股股本」和「特別股溢價」。但實務上，收回的價格不一定會剛好等於當初發行的價格，這時就要分兩種情況來處理：
- 第一種情況，收回價格小於原本發行價格。這代表公司退還給股東的金額，比當初收到的資本還少，也就是「折價收回」。這時候差額會在貸方，我們要貸記「資本公積－收回特別股」。
折價收回特別股的分錄。
- 第二種情況，收回價格大於原本發行價格。這就表示公司退給股東的錢，比當初收到的資本還多，屬於「溢價收回」。這時候差額會在借方，應該先借記「資本公積－收回特別股」，但如果這個科目的餘額不夠用來沖減，就要再借記「保留盈餘」來補足。
溢價收回特別股的分錄。
可轉換特別股的會計處理
OK，接著，我們來看看「可轉換特別股」的會計處理。
所謂可轉換特別股，意思是特別股的持有人有權利，在某個特定期間內，或在特定條件達成時，可以按照事先約定好的轉換比例，把手上的特別股換成公司的普通股。
那在轉換的時候，會計上要怎麼處理呢？原則上，我們要以特別股的帳面價值，也就是包括特別股股本和資本公積－特別股溢價這兩個部分，作為發行普通股時的入帳基礎。簡單說，就是要沖銷掉特別股的股本與溢價，同時認列普通股的股本，反映公司把特別股正式轉成普通股的情形。不過在這裡，常常也會遇到一個實務上的問題：
那就是特別股原本的發行價格，不一定會等於普通股的面額。這時候，就會產生一個差額，我們同樣要分情況來處理。
- 第一種情況：如果發行的普通股面額小於所沖銷的特別股原發行價格，表示公司用較高的特別股資本，去換面額較低的普通股，這時會產生貸方差額，要貸記「資本公積－普通股溢價」。
發行的普通股面額 < 特別股原發行價格
- 第二種情況：如果發行的普通股面額大於所沖銷的特別股原發行價格，也就是公司用較低的特別股資本去換面額較高的普通股，這時會產生借方差額。這個差額要先沖減同類交易形成的資本公積，如果該類資本公積的餘額不夠，就要再沖減保留盈餘。
發行的普通股面額 > 特別股原發行價格
好，最後，我準備了三個小問題，想來測試一下大家今天吸收得如何，也順便幫大家複習一下重點！
好，歡迎把你的答案寫在文章下方的留言區，我會去看看大家的想法～
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