應收票據的處分與貼現｜兼顧法律、利息與資金運用等多元面向

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先前我們談到了應收帳款(Accounts receivable)，今天我們來聊聊應收票據(Notes receivable)。當公司取了了某種票據，例如本票或遠期支票，就表示公司未來可以向另一方收取特定金額。它具有法律上的效力。其中又可依據未來是否要付利息而分成附息票據(Interest-bearing note)與不附息票據(Non-interest -bearing note)。

開立票據的原因與好處

之所以會要求對方開立票據的原因在於擔心可能的風險。如果你跟對方很熟，因為雙方有信任的基礎，通常願意給客戶賒帳，公司帳上認列應收帳款即可。但如果是銷售高額商品給新客戶或是帳款到期客戶無法支付時，由於擔心款項收不回來，往往就會請客戶簽發票據當作債權憑證。這除了賦予了更確切的法律效果外，也可以額外賺取利息作為承受風險的補貼，此外公司也可以選擇拿票據向其他金融金構貼現以獲取及時的資金，總的來說，好處多多。

應收票據相關會計處理

以付息票據來說，取得時通常以面額入帳。之後會隨著時間經過認列利息收入，並於到期時收取本金與利息。舉例來說，春日公司於X3年11月1日賒銷冷氣機一台給琦玉商社，售價為60,000元，琦玉商社簽發了4個月到期、年利率5%的票據，我們來看看相關交易的分錄該怎麼做。

首先，在銷售後收到票據的當下，會

借記：應收票據(Notes receivable)60,000

貸記：銷貨收入(Sales revenue)60,000

這60,000元其實就是票據的面額。而後到了報導期間結束日，也就是12月31日，我們必須要認列截至當下已經賺得卻還未收到的利息收入，因此必須做一個調整分錄，

借記：應收利息(Interest receivable)500

貸記：利息收入(Interest Income)500

金額則是60,000x年利率5%x2/12=500元。其中的2表示從11月1日到12月31日經過了2個月的意思。到了明年2月底就過了4個月了，此時票據已到期，我們必須認列收到本金與利息的分錄。其中，面額60,000元的應收票據屬於資產，因為收到了，所以要沖銷掉，也就是貸記：應收票據(Notes receivable)60,000；另外上年底認列的應收利息500元也收到了，也要沖銷，所以貸記：應收利息(Interest receivable)500；接著由於本年度仍繼續持有票據2個月，所以要認列這段期間的利息收入500元，也就是貸記：利息收入(Interest Income)500。這樣一來，到期時一共收到的現金是票據的面額60,000元加上4個月的利息1,000元，總計是61,000元，所以是借記：現金(Cash)61,000元。

上面是順利從客戶那邊收到錢的情形，但如果客戶有困難，無法償還呢?此時就要看客戶的回應來決定公司的分錄該怎麼做。如果客戶其實願意償付只是仍需要一點時間籌錢，他們可能願意開出一張新票據來交換原本的舊票據，新票據的面額會等於原本舊票據的本金加上利息。此時在分錄的處理上，由於還是要將舊票據的本金與利息沖銷掉，所以相關貸方科目與金額會與上面正常收款情形一樣，差別就在於借方科目上我們不是收到現金，而是收到一張新的應收票據，所以是借記新的應收票據。

但如果客戶裝死不回應，又該怎麼辦呢?這意味著原本票據的本金與利息可能收不回來了，所以在分錄的處理上，還是要先將舊票據的本金與利息沖銷掉，所以相關貸方科目與金額也會與上面正常收款情形一樣。但是公司並沒有放棄追回這筆款項，所以在借方會借記：應收帳款(Accounts receivable)，代表著公司對客戶還是有應收而未收的款項。最後如果公司發現客戶倒閉或跑路了，這筆款項真的收不回來了，公司就會沖銷掉原本提列的備抵壞帳，正常餘額在貸方，沖銷掉就是借記：備抵壞帳(Allowance for bad debts)。並同時把列於帳上、正常餘額在借方的應收帳款沖銷掉，所以是貸記：應收帳款(Accounts receivable)。記住，會貸記：應收帳款，就表示這筆款項確定收不回來了。綜合來看，上面這三種情形只有借方科目會因為客戶的行動不同而改變，貸方科目則都是相同的。

客戶不同的回應方式下，票據的會計處理

應收票據貼現的說明與會計處理

好，那如果春日公司急需用錢，等不到票據到期日了，該如何是好呢?此時，公司可以將該票據移轉給銀行來獲取現金，這個過程稱之為「貼現」(discounting)。而票據貼現的形式可以分為兩種，一種是單純地把票據賣掉，另一種則是將票據作為擔保品去借款。票據擔保借款的處理會與先前應收帳款擔保借款的方式一樣，大家可以參考這篇文章：應收帳款處分的靈活變奏｜拓展正常收款的可能性。這裡就只介紹出售票據貼現的處理方式。

票據貼現過程中重要的時點與期間

將應收票據視為商品出售時，可想而知，買賣雙方都會錙銖必較，因此會特別關注票據的價值，而價值又是由面額、利率與時間所決定的。在整個票據相關的時間段中，有三個時點很重要，分別是發票日、貼現日與到期日。發票日就是開立票據的日期、到期日則是票據到期可以收取面額與利息的日期、貼現日則是將票據賣給銀行的那一天。其中，發票日到貼現日這段期間稱為持有期間，而貼現日到到期日這段則稱為貼現期間。

票據到期值計算

一開始在票據上，我們可以知道票據面額、利率與整段票據到期期間。有了這些資料就可以計算出票據的利息，也就是將票據的面額、利率與期間相乘。接著加上票據面額後就等於票據的到期值(Maturity value)。這是銀行計算到底要給公司多少錢的一個重要依據。

其他票據貼現相關重要數值與貼現損失計算

接著，身為賣方的公司，當然也得清楚自己在貼現日時票據的價值究竟為何，也就是當下的帳面價值為何。首先要計算已賺得的利息收入，也就是票據的面額乘以利率再乘以已持有的期間。接著，再加上票據的面額後就是當下的帳面價值(Book value)了。

再來，公司會關心的是，銀行到底會給多少錢。而銀行並不是慈善事業，因此在這筆交易的過程中，他們也想要獲利，這個利潤就是所謂的貼現息。那麼貼現息如何計算呢?還記得前面提到的到期值嗎?到期值可說是銀行在這張票據到期時預期會收到的現金，因此，銀行會以到期值為基礎乘以一個貼現率(Discount rate)並乘以貼現期間來決定貼現息的多寡。然後將到期值扣掉貼現息後就是銀行願意付給公司的現金了。最後公司可以將票據的帳面值與貼現取得的現金做比較，通常貼現取得的現金會小於票據的帳面值，兩者間的差額就是公司的票據貼現損失了。

再簡單複習一下上面說的貼現相關步驟：

• 第一步是計算到期值。
• 第二步要知道已賺得的利息與帳面值。
• 第三步要計算貼現息並反推銀行願意付的金額。
• 最後一步則是將帳面值與貼現取得的現金比較，得出貼現的損失。

有了上面與貼現相關的數據後，我們就可以作公司貼現相關的分錄了。首先要認列截至貼現日為止持有期間已經賺得的利息收入。分錄是借記：應收利息；貸記：利息收入。接著才可以作票據貼現的分錄，由於公司已經將未來收取票據面額與利息的權利賣給銀行，因此帳上的應收票據與應收利息就應該要沖銷掉，也就是分別貸記：應收票據與應收利息，這兩者的合計數其實就是貼現當下的帳面值。接著會借記：現金，就是上面計算出來貼現可以獲得的現金，最後則是借記：票據貼現損失，也就是票據帳面值與貼現取得現金中間的差額。

以上就是有關應收票據處分與貼現相關的會計處理方式。希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！

參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著