談到租稅的規避，許多讀者第一時間會想到「免稅天堂」、「英屬維京群島」、「開曼」、「薩摩亞」等等字眼。對於稅捐規避的典型想像，往往也是將資金移轉海外，透過台灣不針對海外所得課稅的規定，以及持有免稅天堂紙上公司的法律形式，就可以達成規避所得稅及營所稅的效果。比方我國高資產個體經常於免稅天堂設立紙上公司，再由紙上公司設立境外子公司，則境外子公司將股利分配予紙上公司時，由於免稅天堂往往不課徵所得稅，因此只要紙上公司保留盈餘不分配，便可以達到遞延稅負的效果。
然而如同瑞蒙於其他專頁的文章所述，在全球反避稅浪潮下，OECD所發布反稅基侵蝕及利益移轉（BEPS）行動計畫3即是針對免稅天堂(Tax Haven)的「受控外國公司」(Controlled Foreign Company,CFC)所設計，我國參照該行動計畫結論報告建議以及其他國家規定，引進CFC制度，並於112年1月1日施行，113年即為CFC申報的第一年，可以說從今年開始，以往大家所設想的「免稅天堂設立公司規避所得稅」的想像，大抵上正式走入歷史，以下針對CFC制度做基礎介紹：
1. CFC的分類與法源
CFC的公司個體事實上可以由個人或是營利事業所持有，因此CFC制度實際上可以再區分為「個人CFC」以及「公司CFC」，分別規定於「所得稅額基本條例第12條之1」以及「所得稅法第43條之3」。另外需補充者為，若個人CFC或公司CFC同時可以認定其實際管理處所（Place of Effective Management, PEM）位於我國境內時，應優先適用所得稅法第43條之4關於PEM之規定，惟目前PEM制度尚未施行。
簡而言之，若我國境內的納稅義務人，不論是個人或是公司，「控制」境外位於「低稅負地區」之公司，且未能達成實質營運標準，則不論CFC是否分配回我國境內，都需要依照持股比率以及持有期間計算CFC投資收益。而關於「控制」之要件，根據CFC辦法第2條第1項規定，係指個人及其關係人「直接或間接」持有CFC股份或資本額合計50%以上，或是對該CFC有重大影響力者。至於何謂「低稅負地區」，依據CFC辦法第4條規定，基本上已我國營利事業所得稅率的70%為標準，我國目前營利事業所得稅率為20%，因此若CFC所處地區稅率未逾14%，即為低稅負地區。
2. CFC的豁免規定及租稅優惠
CFC制度的意旨在於避免透過境外紙上公司保留盈餘，因此只要該CFC公司有實質營運活動，則應可以判斷該公司有商業上實質存在的正當理由，因此我國CFC制度亦設有豁免規定。而豁免門檻則有兩種方式可以選擇，第一種為「實質營運活動」，只要在CFC設立地有固定營業場所且有雇用一定數量員工，且「消極性收入/總收入」之比例小於10%，則免適用CFC制度規定。第二種豁免門檻則為所謂的「微量門檻」，於盈餘小於700萬元則免適用CFC制度，然而若透過人頭分散盈餘，為避免取巧適用豁免規定，則合計盈餘大於700萬元時，仍須適用CFC制度(112.12.21修正)。
至於財政部考量CFC於112年度分配之盈餘多屬於CFC制度上路前之累積損益，有鑑於部分非低稅負地區轉投資事業111年度盈餘受當地法令限制，於112年度使得決議分配，因此規定113年3月31日以前分配非低稅負區轉投資事業111年度以前盈餘，免列入CFC盈餘計算。
3. 瑞蒙觀點-CFC上路後的法律遵循議題
CFC上路後，個人或企業若有設立或持有受控外國公司，則需要判斷針對「是否位於低稅負低區」、「是否符合控制要件」、「是否符合豁免門檻」、「是否符合微量門檻」、「股東持股結構」等等因素綜合分析判斷。如台商先前最常使用台灣-紙上公司-香港的間接轉投資架構進行三角貿易的商業模式，在CFC制度上路後即面對重大衝擊，甚至需要考量直接投資之可行性，可以說在全球反避稅浪潮下，傳統的「避稅」思維，已成過去。
編按：圖片來自國稅局個人受控外國企業制度疑義解答及高雄國稅局CFC懶人包資料。
