最近因為川普的關稅戰，引起許多的討論，
台灣是個以出口為導向的國家政府鼓勵外銷賺取外匯收入
外銷貨物及勞務，營業稅零稅率
但是…進口至其他國家，
其他國家要怎麼課進口稅，就要看進口國的臉色了
而美國又是世界最大的經濟體
美國課徵高額進口關稅，就會引起台灣中小企業成本的提升
進而壓縮利潤，甚至賠錢或賣不出去
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多角貿易稅務議題，我們針對台灣的稅負來討論
貨物或勞務，會在世界各地流動
以台灣來說，貨物自台灣進口後
貨物要課關稅、貨物稅、營業稅
公司出售貨物，賺取收入後，要課營所稅
以上是進口貨物後內銷
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若公司製造商品後，外銷出口至其他國家
營業稅零稅率，賺取外匯收入應課營所稅
以上是商品外銷出口
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而問題就開始產生了…
外銷貨物或勞務，營業稅零稅率
零稅率的意思是，原先繳的營業稅進項稅額
都可以全部退稅，這是實質的免稅
誰不喜歡呢?少了營業稅5%，增加利潤、增加出口競爭力
而國稅局要避免掛羊頭賣狗肉的情況發生
會要求需要提示相關證明文件，來佐證確實是外銷出口
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問題又來了…
大家都知道，商品要有競爭力，cp值要高，壓低成本是最直接的方式
商家會去尋找成本最低的國家去製造
以前是中國大陸、現在可能是越南、印度、泰國
而從原料購入、製造、成品銷售，會流轉至許多國家
而政府如何認定是外銷貨物呢?
舉例來說，可能貨物直接在中國製造完成，就直接自中國出口至客戶國家
沒有從台灣直接出口，這樣能認定是外銷貨物嗎?
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買賣業外銷貨物，而服務業外銷勞務
以國際貿易來說，貿易商賺取佣金收入，這是屬於外銷勞務
而勞務跟貨物相比，又有無實體的特性，如何認定外銷勞務
這又是一門大學問了…
最近會計師們有討論到一個有趣的議題
若台灣的房屋仲介公司，仲介台灣人，去馬來西亞買房
後來馬來西亞公司，給台灣房屋仲介公司的佣金收入
是否屬於外銷佣金收入，可以採營業稅零稅率呢?
先講答案，不是零稅率，是應稅
以下是國稅局的新聞稿內容摘要：
財政部台北國稅局表示，經營海外不動產 銷售仲介業務的營業人，該仲介勞務是在國內提供、且供國內買受人使用，因其自國外所取得的報酬，屬勞務提供及使用均在中華民國境內， 與加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，「國內提供而國外使用」的勞務不同，應課徵營業稅。
從這個案例就可得知，要判斷是否為外銷貨物或外銷勞務，有多麼不容易了…
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先來說說外銷貨物或勞務的應備文件：
依營業稅法施行細則第11條：
營業人依本法第七條規定適用零稅率者，應具備之文件如下：
一、外銷貨物除報經海關出口，免檢附證明文件外，委由郵政機構或依空運快遞貨物通關辦法或海運快遞貨物通關辦法規定經海關核准登記之快遞業者出口者，其離岸價格在新臺幣五萬元以下，為郵政機構或快遞業者掣發之執據影本；其離岸價格超過新臺幣五萬元，仍應報經海關出口，免檢附證明文件。
二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。
三、依法設立之免稅商店銷售貨物與過境或出境旅客者，為經監管海關核准以電子媒體儲存載有過境或出境旅客護照或旅行證件號碼之售貨單。但設在國際機場、港口管制區內之免稅商店，其售貨單得免填列過境或出境旅客護照或旅行證件號碼。
四、銷售貨物或勞務與保稅區營業人供營運使用者，除報經海關視同出口之貨物，免檢附證明文件外，為各該保稅區營業人簽署之統一發票扣抵聯。
五、經營國際間之運輸者，為載運國外客貨收入清單。
六、銷售國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，為銷售契約影本。
七、銷售貨物或提供修繕勞務與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，除報經海關出口之貨物，免檢附證明文件外，為海關核發已交付使用之證明文件或修繕契約影本。
八、保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口者，為銷售契約影本、海關核發之課稅區營業人報關出口證明文件。
九、保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷者，為銷售契約影本、海關核發之視同出口或進口證明文件。
十、其他經財政部核定之證明文件。
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在準備應備文件前，有些基本知識要先建立
一、外銷貨物：須移運者，起運地在境內、目的地在境外。
若起運地在境外、目的地在境外-->非屬營業稅課稅範圍
二、外銷勞務：出賣人境內提供、買受人境外使用
三、外銷到底適用外銷貨物?外銷勞務?就看是居間行為，還是買賣行為
依台財稅字第09304525270號：
營業人從事三角貿易應如何課徵營業稅之補充規定
一、營業人接受國外客戶訂購貨物後，向第三國供應商進口(不經通關程序)貨物，即行辦理轉運國外客戶之交易型態，如該營業人不負擔貨物之瑕疪擔保責任，核屬「居間」法律行為者，應依本部七十七年八月十八日台財稅第七七０五七二五八四號函規定辦理；如該營業人負擔貨物之瑕疪擔保責任，核屬「買賣」法律行為者，應依本部賦稅署八十八年八月五日台稅二發第八八一九三三四二一號函規定辦理。
四、買賣行為屬外銷貨物，用總額法記帳、居間行為屬外銷勞務，用淨額法記帳
-->雖然得出的所得相同，但是在很多地方的效果是不同的
五、買賣行為還是居間行為，實務上是非常難認定的，我們可以看以下：
台財稅字第09404551250號
營業人之交易究屬居間或買賣得依帳載認定
主旨：本部93年9月3日台財稅字第09304525270號令發布後，應如何認定營業人之交易究屬「居間」或「買賣」法律行為乙案，請依說明辦理。說明：鑒於營業人應對自身交易之原因、事實知之甚稔，且應依法據實記帳、申報，故為簡化徵納雙方申報及查核程序作業之繁瑣及困難度，嗣後於查核有關營業人接受國外客戶訂購貨物後，向第三國供應商購貨，並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序即轉運國外客戶之貿易型態，如營業人以佣金收入列帳者，於申報營業稅時，按收付差額認列佣金收入，適用零稅率；如營業人以進、銷貨列帳者，則該筆交易非屬營業稅課稅範圍。
-->意思就是，公司自行認定。
六、外匯證明文件，以往是用信用狀，現在也可以用電匯證明：
台財稅第780691662號
三角貿易客戶以電匯付款時其佣金收入適用零稅率之證明文件
外匯管制放寬後，營業人經營三角貿易，國外客戶訂購貨物時，未開立信用狀（Ｌ/Ｃ），以電匯（Ｔ/Ｔ）方式支付貨款，其取得之佣金或手續費收入，准憑政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證影本及有關交易證明文件（如國外客戶及第三國供應商訂貨單、提貨單或第三國供應商出貨文件影本）申報主管稽徵機關適用零稅率。
七、多角貿易，可能二角、三角、四角…但萬變不離其宗，掌握重點就不致於暈車
八、小結：
1、用應備文件佐證外銷事實，外銷貨物、外銷勞務、經海關、非經海關，應備的文件不太一樣，但掌握幾個重點：
(1)、外銷貨物-->經海關，巳經有出口報關，免附證明文件
(2)、外銷貨物-->經海關，但是代貿易商出貨，例如：國內供應商，以貿易商名義出口予客戶，
依台財稅第7521313號
三角貿易有關貿易商及供應商如何開立發票釋疑
貿易商接獲國外信用狀後，如轉開信用狀向供應廠商訂購貨品，並由供應廠商依約以自己之名義輸出貨品逕交國外進口商，該供應廠商為貨品實際外銷者，應以國外進口商為抬頭按輸出貨品價款開立統一發票；貿易商則應按國內外信用狀差額開立統一發票。（編者註：外銷貨物、勞務得免開統一發票。）
(3)、外銷勞務-->也就是貿易商，有可能一個、二個、三個…，不論幾個，把握的原則是，證明文件是要能佐證事實，而外銷勞務的事實，需靠金流(外匯證明文件)及物流(合約書、送貨單、提貨單、invoice)來證明。
2、零稅率要開發票嗎?
依統一發票使用辦法第4條規定：
合於下列規定之一者，得免用或免開統一發票：
三十三、營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務。
所以外銷貨物或外銷勞務，要申報營業稅零稅率，但不用開立發票(要記帳用開立也沒有不行)
3、申報銷售額的時點，有規定嗎?有的，
依財政部86/07/10台財稅第861905764號函規定：
營業人外銷出口貨物，應按報關日之匯率換算銷售 額；其未經報關而係委託郵局，或依法核准設立從 事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者，則應 以郵局或快遞業者所核發執據之日期及金額為準， 其金額屬外幣者，則以當日往來銀行買進外匯匯率 換算銷售額。
營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，應以收款日為準，並以當日往來 銀行買進外匯匯率換算銷售額
