流動負債全解析：從定義到分類，一次搞清楚！

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負債會讓某些人退避三舍，但有些人卻又反而喜歡負債。但無論你喜歡與否，你的一生中，難免都會與負債產生連結。負債在會計上的定義是：

因過去的交易事項所產生的現時義務，預期該義務的清償將導致經濟效益資源的流出。

看完上面這種教科書般的定義，通常還是不太能理解負債的概念。但透過把這段話中的關鍵字句圈選出來解釋，應該能讓各位朋友更容易了解。這些關鍵字句分別是「過去的交易」、「義務」、「經濟效益資源的流出」。

首先，會產生負債，一定是因為你過去「做」了些什麼。譬如說跟銀行簽訂借款契約，銀行把錢借給你。又或者是跟供應商簽定進貨合約，供應商把貨物交付給你。上面的這些合約一旦簽訂、金錢或商品一旦交付，就表示你與對方完成了「交易」。

接著，一旦交易的對方完成了他們應該做的事情後，我們並不是拍拍屁股就沒事了，我們也有自己應該要完成的事情，這便是屬於我們的「義務」，更白話地說，這是欠對方的，有義務要完成當初合約規範的內容與對方的期待。

至於要完成這些義務，通常需要我們付出一些經濟資源。例如把錢或其他資產給對方，又或者是幫對方做某些工作，這就是所謂的經濟效益資源的流出了。

透過上面的關鍵字說明，相信各位朋友應該更能理解負債在會計上的定義了。

好，了解負債的概念後，接下來的問題是：

公司什麼時候需要在帳上認列負債呢?

答案是與對方的交易完成的時候。交易完成有兩個要件，第一是要簽約，第二是對方完成了他們的義務。如果只是簽訂合約，但對方還沒有完成他們的義務，自然我們也不會產生對他們的義務。

舉例來說，春日公司於X5年1月1日和供應商簽訂進貨合約，約定需在2個月內交付1000單位的貨品，單價為100元，相關交貨的期程如下，春日公司在1月30日交付了300單位，所以當天應認列30,000元的負債，接著在2月25日交付700單位，因此當天應認列70,000元的負債。因為在這兩天，供應商已經完成了部分的供貨義務了，所以才能認列負債。至於在1月1日簽約日則尚不能認列負債，因為此時雙方僅有簽約而已，對方尚未完成合約中的工作內容。

負債的分類

另外負債依照不同的區分標準又可以分成以下幾類。以清償義務可能性高低來區分，可以分為：確定負債與負債準備兩類。負債的時點與金額能確定者，則為確定負債；反之，不能確定負債的時點或金額者，則要認列負債準備。

另外依照到期時間的長短則可將負債分為流動負債與非流動負債兩類。這個先前的文章有提過，簡要的原則就是以一年(也就是12個月)為基準，小於此期限的為流動負債，超過此期限的為非流動負債。由於流動負債很快就到期了，所以可以直接以到期值入帳；而非流動負債的到期時間較長，所以入帳的金額會考量未來現金流出的時點與金額，依照有效利率折現來決定。

流動負債的概念

以上就是對於負債整體概念上的介紹，下面我們更細節地來談談什麼是流動負債。依照國際會計準則的規定，符合以下的條件之一，就是流動負債。

1. 預期在公司正常營業週期中清償的負債。
2. 主要為交易目的而發生的負債。
3. 預期在報導期間後十二個月內到期清償的負債。
4. 不能無條件遞延到報導期間後至少十二個月才清償的負債。

一般買賣業的公司通常會先向上游進貨，接著向客戶銷貨，之後才向客戶收錢。我們會說，從進貨到向客戶收到款項的期間是一個營業週期。而向上游供應商進貨時，通常是以信用交易的形式，不會馬上付錢，而是會先賒欠著，這便形成了應付帳款。通常這筆應付帳款預期會在公司正常的營業周期內支付的，就屬於流動負債。這也就是上述所說的第一個條件。

至於如果一開始就是採用短期獲利模式所形成的負債，就是所謂的交易目的，例如交易目的的金融負債，也會被歸類於流動負債。

再來，如果在報導期間結束後(也就是期末結束後)12個月內必須清償的負債，像是短期借款，也屬於流動負債，這也是最常見的定義。

當然，假如上述需在期末結束後12個月內清償的負債，卻又能在某些條件下延後付款的話，那麼它自然不屬於流動負債，而是要歸類於非流動負債。只有不能無條件遞延的，才屬於流動負債。

另外有一個要特別注意的是，一年內到期的長期負債，因為它會在期末結束後的12個月內償還，所以也屬於流動負債。因此，我們不能看到其名稱中有「長期」的字眼，就斷定它是非流動負債。具體還是要看負債的性質是否有符合上面提到的4個條件之一，才能做判斷。

確定的流動負債

確定的流動負債可以再細分為2類：

1. 一類是付款時點與金額都確定的流動負債。
2. 另一類是付款時點確定但金額需估計的流動負債。

因為它們幾乎都確定在未來的某個時點會發生，金額也可以確定或估計，因此都屬於確定的流動負債。今天我們僅先介紹第一類付款時點與金額的確定流動負債，這類負債包括：銀行透支、應付帳款、應付票據、應計負債、預收收入與代收款等等。

首先，什麼是銀行透支呢?公司一般會跟銀行簽訂透支合約，當公司向他人開出支票，公司帳戶存款餘額卻不夠時，銀行會在約定的額度上限內先幫公司墊付。例如小新公司與春日銀行訂有額度為20萬元的透支契約，小新公司在11月7日簽發了一張10萬元的支票給風間，當天風間持有支票向春日銀行請求兌付時，小新公司的銀行存款餘額只剩下7萬元。雖然當下的存款餘額不夠，但因為小新公司有和春日銀行簽訂透支契約，且不夠的3萬元仍在20萬的透支額度內，所以春日銀行仍會先行墊付給風間。

一般而言，銀行存款屬於公司的資產，正常來說是借方餘額，但是由於銀行先幫忙墊付了，所以反而形成貸方餘額，這項存款貸餘就稱為銀行透支，因為銀行只「暫時」先代墊，通常需要盡快還給銀行，因此，銀行透支屬於公司的流動負債。還有一點需要特別注意：

公司只有在同一間銀行裡不同帳戶的存款與透支才可以互相抵消，在不同銀行的存款與透支則不能互相抵消。

接著，應付帳款是公司最常見的流動負債。它是因為公司請其他公司先提供商品或勞務，而款項卻是在之後才支付所產生的負債。通常賣方為了可以早點收到錢，會規定買方只要在某個期限內付款便可以得到一定比例的現金折扣。

譬如小新公司在11月1日跟向日葵公司賒購了一批模型商品，金額為8萬元，付款條件是2/10，n/30，其對進貨的處理採「總額法」入帳。11月10日先支付貨款的四分之一。11月25日支付剩餘的貨款。

向日葵開給小新公司的發票金額會是一開始的售價8萬元，在總額法下，一開始的進貨會以發票金額來記錄，分錄是

借記：進貨80,000；貸記：應付帳款80,000。

接著，11月10日支付的1/4貨款2萬元，由於是在折扣期限10天內付款，因此能夠享有2%的折扣。此時我們會沖銷2萬元的應付帳款，也就是

借記：應付帳款20,000；貸記：進貨折扣400(20,000x2%)；貸記：現金19,600。

其中進貨折扣為進貨的減項，會使得實際的進貨成本減少，進貨的正常餘額在借方，所以進貨折扣的正常餘額會是在貸方。最後，由於有400元的折扣不需付給向日葵公司，因此，實際付出的金額只有19,600元(20,000-400)。

至於在11月25日才支付的貨款6萬元，由於超過了折扣期限，所以就無法享有折扣了。此時的分錄會直接沖銷應付帳款，也就是

借記：應付帳款60,000；並貸記：現金60,000。

上面的應付帳款可以說是基於公司雙方交易的慣例或默契所形成的，同時賒欠方也不需要付利息給另一方。

至於應付票據則是一種書面憑證，約定一方要於特定日期支付款項給另一方，更具有法律上的效力，而且通常需要支付利息。下面同樣看一個例子，幫助理解。

小新公司在12月15日跟向日葵公司賖購一批模型，金額為8萬元，同時開立三個月期，利率12%的票據作為償付承諾。小新公司於隔年3月15日票據到期時支付本金與利息，請作相關分錄。

首先，在12月15日會先

借記：進貨80,000；同時貸記：應付票據80,000。

接著，由於這個票據期間跨越了兩個年度，因此在期末12月31日時，要做調整分錄，認列半個月的利息費用。金額是80,000x12%x1/12x1/2=400元。其中12%是整年的票面利率，而12月15日到年底只剩半個月，所以乘以1/12後還要再除以2。接著調整分錄會是

借記：利息費用400；貸記：應付利息400。

最後票據到期後，我們還需認列1月1日到3月15日兩個半月的利息費用，金額是80,000x12%x2.5/12=2,000元。而實際支付的現金除了本金8萬元外，還有3個月的利息費用，金額會是80,000x(1+12%x3/12)=82,400元。因此，分錄會是

借記：利息費用2,000(這是本年度要認列的2個半月利息)；

借記：應付利息400(這是去年已經認列的利息，由於在今年到期支付了，所以要沖銷應付利息，也就是借記：應付利息)；

接著是借記：應付票據80,000(因為到期支付了本金，所以要沖銷，也就是借記：應付票據)；

最後是貸記：現金82,400(這便是所有需償付的本金與利息的金額了)。

接著，到了期末時，我們同樣會發現其他已經發生卻還沒支付的款項，例如租金費用、水電費等等，這些也屬於金額確定的應計負債，也需要在期末做調整分錄予以入帳。這些負債通常很快就會償還了，所以也屬於流動負債。以租金費用為例，分錄會是

借記：租金費用；貸記：應付租金。

再來，還有一種情形是，我們在出貨或是提供服務給客戶前就先從客戶那邊收到的款項，則是屬於預收收入。這也是屬於流動負債，會等待日後我們提供貨品以及服務給客戶後才算完成義務，屆時也才能認列相對的收入。收到現金時，會先

借記：現金；貸記：預收收入。

直到交貨與提供服務後，才會沖銷該筆預收收入，也就是

借記：預收收入；並同時認列收入，也就是貸記：某某收入。

最後一種常見的金額確定流動負債的科目是代收款。這是指公司先向客戶或員工收取的款項，之後會轉而幫他們繳給政府或有關單位。例如：代扣員工勞健保與所得稅等，這是屬於員工或客戶自己需要提繳的部分。以薪資費用的分錄來看，會是

借記：薪資費用；貸記：代扣所得稅；貸記：代扣勞保費；貸記：代扣健保費；貸記：應付薪資。

其中這些代扣款是屬於員工自己應該負擔的部分，只是公司依照法令規定，先行幫他們代扣，之後再轉繳給相關單位，而員工最後收到的薪水則會是，薪資總額扣掉這些代扣款之後的淨額，也就是帳上的應付薪資。

以上就是有關確定時點與金額的流動負債內容的簡單說明，希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！

參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著