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上一篇文章：流動負債全解析：從定義到分類，一次搞清楚！我們介紹了時點與金額都確定的流動負債，本文我們繼續介紹時點確定但金額需估計的流動負債，以及時點與金額都那麼不確定的負債準備。
金額需估計的流動負債
有時候，公司因為過去的交易產生了現在的支付義務，償付的時點也可以確定，但金額卻需要看營業結果如何或其他事項的演變才能做決定，這便是金額需要估計的流動負債。例如員工紅利與所得稅等等都得看經營的結果如何才能估計相關費用與負債的金額，員工休假給付也需要看員工服務的年限才可以決定。這些負債需要在「期末時」予以估計入帳，做相關調整分錄。
在認列員工紅利時，會做以下調整分錄借記：薪資費用；貸記：應付員工紅利。
至於在所得稅方面，公司如果有獲利就應該要繳營利事業所得稅(以下就簡稱營所稅)。而所得稅法中有所謂「暫繳」的規定，也就是在每年9月1日開始的一個月內，要先按上年度結算申報應納稅額的一半，預先繳納所得稅。這個時候，公司會產生「預付所得稅」，這是一個資產科目。
而在今年度結束後，公司就要依照今年的盈餘結果估計應該繳納的營所稅金額，扣掉今年度9月已經先預繳的稅額後，差額部分就是帳上要認列的應付所得稅負債了，這筆稅額必須在次年5月申報繳納，繳納後才可以沖銷所得稅負債。下面我們帶一個例子，讓大家熟悉分錄的作法。
小新公司於X1年9月15日按照上年度應納稅額的一半暫繳所得稅7萬元，X1年底計算所得稅費用與應付所得稅均為15萬元，請做相關所得稅交易的分錄。
首先，在X1年9月15日暫繳的所得稅分錄是
借記：預付所得稅70,000；貸記：現金70,000。
接著，到了年底實際估算的所得稅費用是15萬，所以會先借記：所得稅費用150,000；另外會把X1年9月15日預付的所得稅給沖銷掉，因此是貸記：預付所得稅70,000；最後的差額8萬元，則會貸記：應付所得稅80,000。這8萬元便是年底掛在帳上，需要在次年5月份繳納的所得稅負債了。
另外，除了與公司盈餘連動的負債外，常見的還有與員工服務年限有關的負債。當員工服務滿一定年限後，次年可以擁有給薪的特休假。這屬於公司營運上須負擔的費用，而在期末認列員工休假給付的分錄為
借記：薪資費用；貸記：應付員工休假給付。
上面介紹的的流動負債，金額雖然需要估計，但因為它們通常有法規或慣例作為依據，不確定性明顯較低，所以我們仍然把它們歸類於確定的流動負債。
什麼是負債準備?
至於接下來要介紹的「負債準備」，它的性質相對而言就處於較不確定的狀態。不管是在時點或金額方面都不是那麼地確定。但既然不確定，又為什麼要認列呢?主要是因為這項資訊的揭露是具有重要性的，它會影響到報表使用者的判斷。但公司也不是想認列就認列，而是要在符合下列3種條件時，才能認列。
- 符合因為過去事項而產生的現時義務。
- 很有可能要流出具有經濟效益的資源。
- 該義務的金額能可靠估計。
所以重要的關鍵字就是，過去事項、現時義務、很有可能、金額能可靠估計。
首先這項現時義務的產生一定是因為公司過去做了什麼，過去事項就如同公司種下的因，產生的現時義務則是可能的結果。譬如公司答應提供產品保證服務，或者是公司與他人打官司等等都屬於已經發生的過去事項。如果在期末，公司評估這些過去事項所導致的現時義務的可能性足夠高，通常是超過一半，那就要繼續進行後續的考量了。
這些考量包括，公司到底是不是真的「很有可能」付出手上的資源來清償這些義務。所謂的很有可能是指發生的機會超過50%，極少可能則是指發生的可能性很低，有可能則是介於兩者之間。當然這些評估除了基於客觀的證據外，難免會加上主觀的判斷。
最後還要考慮金額是否能可靠估計。如果可以，當然就可以入帳。而入帳的金額會是在期末評估所要付出去款項的「最佳估計數」。這裡，當我們看到「最佳」這個字眼，就應該要能察覺到選項不只有一個。
如果是對於「多個項目」來說，例如提供產品保固時，本來就預期會有多個產品拿回來請求公司維修，這時公司的估計數就會採用「期望值」入帳，也就是將各種情況的結果與其可能性相乘後加總得出加權平均數。下面我們來看一個例子。
小金公司於X8年開始營業，當年賣出冷氣1,000台，每台價格為5萬元，並提供一年的保固。依照同業經驗，一年內95%的冷氣不會發生問題，3%的冷氣會需要大修，2%的冷氣會有小瑕疵，大修與小瑕疵每台平均修理費用分別是6,000元及600元。X8年沒有發生任何保固服務，X9年又賣出冷氣1,500台，該年實際產生的保固支出為15萬元，同時X9年底對保固支出的估計邏輯與X8年一樣。請作小金公司X8年與X9年相關分錄。
由於小金公司過去承諾會提供保固服務，因此現在就產生了維修「義務」，另外根據同業經驗，未來很有可能要付出經濟資源來完成這項義務，金額也能夠可靠地估計，因此，期末時應該要在帳上認列這項負債準備以及相關的保固費用。從這裡，我們也可以注意到，保固費用與營業收入會在同一年配合認列，符合會計上的「配合原則」。好，下面就開始來進行金額的計算與分錄的作法。
- 首先，在X8年底先根據同業經驗估計出的保固費用為：6,000x1,000x3%+600x1,000x2%=192,000元。其中6,000是每台大修的修理費，X8年賣出了1000台，3%則是大修發生的機率。另外，600是每台小瑕疵的修理費，2%則是小瑕疵發生的機率。接著，分錄會是
借記：產品保證費用192,000；貸記：產品保證負債192,000。
- 接著在X9年實際進行維修服務後，原本掛在帳上的保證負債準備就算是部分清償了，因此要沖銷帳上部分的估列負債。X9年實際保固支出是15萬，因此分錄會是
借記：產品保證負債150,000；貸記：現金、材料等150,000。
- 最後在X9年底，我們同樣會仿照X8年估列負債的邏輯，再次估計X9年賣出的1,500台冷氣的保固費用，金額會是6,000x1,500x3%+600x1,500x2%=288,000元。因此，分錄會是
借記：產品保證費用288,000；貸記：產品保證負債288,000。
- 這裡，我們用T字帳來看，可以看出產品保證負債的餘額，計算方式是X8年底估列的192,000減掉X9年中清償的150,000，再加上X9年底估列的288,000，就等於330,000元。
- 另外這裡要特別留意的是，除非公司提供保固的期間很長，否則一般而言，產品保證負債都會列為流動負債。
例題圖示說明。
好，再來，如果負債準備是起因於「單一項目」，像是法律訴訟，則會以「最可能的結果」而不是期望值，來作為最佳估計數。這是什麼意思呢?舉個例子來說，A公司被其他公司提告侵權，律師判斷有四成的機率將勝訴，不用賠償，有六成的機率會敗訴，估計要賠償200萬元。此時我們就不會用兩種可能的結果乘上各自概率得出的期望值作為估計數。而是會以最可能的結果，也就是六成的敗訴結果來認列負債準備200萬元囉。正因為只有單一項目，所以保守考量，還是會以最有可能的結果來做為最佳估計數。
以上就是有關需估計的流動負債與負債準備內容的簡單說明，希望有讓你聽懂。如果你有其他相關問題，歡迎在留言區一起討論。另外，如果你覺得這些內容不錯，也歡迎點愛心、追蹤和分享喔，我是小新，我們下次見！
參考資料：《會計學新論》 作者：李宗黎．林蕙真 著
