《憑證種類(上篇)》談到國內常見的憑證種類，以國際貿易主的台灣，當然還有外銷收入與進口貨物消費，本篇來說明《出口零稅率》的銷項稅額與《國外進口》的進項稅額之憑證，來了解營業稅。
《營業稅制度架構》了解營業稅的進項稅額與銷項稅額
《營業稅制度-進銷項稅額 憑證種類 (上篇)》談到國內常見的憑證種類
- 應稅：大部分的情況5%
- 免稅：依商品不同，如出版品
- 零稅率：外銷〈貨物〉或〈勞務〉
接著進入到跟零稅率有關的出口，零稅率適用的範圍包含〈貨物〉與〈勞務〉
外銷出口：出口報單、外匯收入款憑證
關務
- 經機場港口出口：經海關、取得出口報單
- 國際郵包或快遞，離岸價格超過新台幣5萬元：依一般出口貨物通關方式辦理，經海關、取得出口報單
- 國際郵包或快遞，離岸價格新台幣5萬元以下：可簡易申報，屬非經海關、取得郵局或快遞業者核發執據
外銷出口營業稅退稅
為鼓勵營利事業出口貿易，外銷採用零稅率，營利事業可以依外銷之營業額計算，申請溢繳的稅額退稅，每2個月申報的營業稅，國稅局審核當期營業稅沒問題通常一個月內便會退稅。
Tips: 外銷收入為主的營利事業可以考慮申請每月申報，這樣退稅速度會更快。
個人名義出口沒有退銷項稅額機制，且要注意自然人每年的海外收入限額，至於稅局怎麼知道你有外銷收入呢？
銀行外匯匯入憑證，也就是俗稱〔水單〕的這個憑證
銀行確認性質後才會匯入到收款人帳號，不同的性質有不同的限額
〔出口報單〕及〔銀行外匯匯入憑證〕，都跟稅局有連線的，還是誠實申報吧。特別是超過限額的情況，這次沒被抓到以為沒事，下次被抓到可沒辦法用之前都可以的說詞來狡辯。
關務那一段提到，〔經海關〕與〔非經海關〕，取得的憑證就是營業稅申報退稅時的憑據。憑據分三種：
- 出口報單：經海關報關所取得的憑證。
- 郵局或快遞業者核發執據：未經海關報關所取得的憑證。
貨品離岸價格低於新台幣5萬元，透過郵局或快遞業者寄送實體之外銷收入。 - 銀行外匯證明文件：當買方匯款至帳戶銀行匯入匯款之憑證，銀行會與收款者確認匯入性質，若是貨款會跟你確認〈是否經海關〉。同時為外銷勞務之憑證。
零稅率銷售額換算與申報
出口報單、外匯水單，日期不同、匯率不同，如何申報呢？
額外補充外銷與營利事業所得稅的關係，右半營所稅看不懂就跳過吧
釋例很簡單，但國際貿易真的是一門學問，會有各種變化題...分享個親身例子
F公司出口一批電子設備包含軟體設計，銷售至海外客戶，向客戶之報價為設備及軟體之費用，但報關時離岸價格僅能以硬體之價格申報，海關考量是〈物品價值〉非銷售價格，且國際貿易上同一批貨品若價差太大會有其他的考量。
後續，營業稅無法在出貨時申請退稅，
只能等收款後，以外匯水單、非經海關，來申報銷售額申請退稅。
既然有出口的銷項稅額，接下來進入到進口的進項稅額。
國外進口：進口報單、進口貨物稅費繳納證
關務
進口郵包物品完稅價格在新臺幣2,000元以內者，免徵關稅、貨物稅及營業稅
物品完稅價格合計超過2,000元者，應分別按海關進口稅則所規定的稅率課稅，應按全額課徵進口稅費。
以上規範不包括菸酒及實施關稅配額的農產品
菸酒及農產品的進口或自國外攜入，有另外其他的如菸酒稅、檢疫等規範
稅額計算
- 進口貨物收貨人或持有人為營業稅納稅義務人，應繳納的營業稅由海關代徵。
進口不分營利事業或是個人，只要同一收件人的包裹超過2千元就需要課徵稅額。另外要注意：
自106年7月1日起，同一納稅義務人於半年內進口貨物適用關稅法第49條第2項之免稅規定逾6次者，第7次起不適用前開免稅規定。所稱半年期間係指每年1月1日至6月30日、7月1日至12月31日，統計次數每年1月1日及7月1日重新起算。
白話文：以每年6月30日來區分上下半年，半年內進口2千元以下包裹，次數達第7次時要開始課稅。
- 進口貨物的營業稅額計算方式：
應納營業稅額＝
(關稅完稅價格＋進口稅捐＋貨物稅＋菸酒稅＋菸品健康福利捐)
×營業稅徵收率5%
於海關取得貨品或是快遞業者送達收件人時，便會跟收件人收取《應納營業稅額》，並取得〔進口報單(簡易通關無)〕及〔進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書〕，後者這項憑證就是營利事業作為進項稅額，申報營業稅扣抵之用。
要注意繳納證上要有營利事業的統一編號，如果是個人也是無法扣抵。
至於一般個人、海外購物郵寄到國內，就是乖乖繳稅給政府囉。
進口貨品寫得很簡短，其實內容真要追究也是很細緻，如不同的貨物有不同的貨物稅，但本篇就營業稅角度來說明，就是繳納證上計算出多少應納稅額，就是應繳的稅或是可扣抵的進項稅額囉。
參考資料
- 財政部稅務入口網，網路交易課稅專區
- 財政部關務署，海關如何課徵進口貨物營業稅？
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