營業稅制度-進銷項稅額 憑證種類 (上篇)

閱讀時間約 4 分鐘
生活上店員經常會問你要不要打統編,打統編的用意是什麼呢?
看完前一篇營業稅制度架構,相信應該對於銷項稅額與進項稅額有了一些概念。
本篇介紹憑證的類型,來認識營業稅
統一發票兌獎是台灣獨有的模式
透過統一發票兌獎制度,鼓勵民眾索取憑證,增加政府的稅收
財政部史料室: 統一發票史料

非營業稅範圍之憑證類型

先說明三種非營業稅範圍之憑證

國外發票、憑證

營業稅架構中有說到【在境內消費行為皆應該要課稅】,國外勞務與貨物不在境內消費,因此不屬於台灣營業稅課徵範圍。
中國有一種〈增值稅專用發票〉,一樣是屬於國外憑證,模糊的記憶中這種發票在當地也可以兌獎像彩券那樣的刮刮樂。
那麼員工海外出差所取得的憑證,如何報帳呢?
非營業稅中的進項稅額,但屬於公司的旅費支出,為營所稅中課稅所得的減項。

勞務報酬單

公司委託個人所產生的費用,個人非營利事業無法開立發票,屬於這個所得人的個人所得,屬於所得稅範圍,因此不屬於營業稅課徵範圍。
個人所得如薪資所得、執行業務所得等,關鍵字是「扣繳」
可以參考〈所得稅制度-各類所得扣繳

報價單

〔報價單〕與〔收據〕這兩種經常是許多小商家給的憑證,都無法作為進項稅額抵扣銷項稅額。
〔報價單〕內容〈所得人扣繳資訊〉及〈統一發票資訊〉,無法作為營所稅營業稅的憑證。但於商業交易中可作為合約用途。

小規模營業人收據

〔小規模營業人收據〕月銷售額20萬元以下的小規模營業人所開立的收據
營業稅中屬於特種稅額計算,依不同的業別有不同的課徵方式。
  • 對賣方來說:屬於賣方負責人的營業所得,要報〈個人綜合所得稅〉
  • 對買方來說:屬公司支出,營所稅中課稅所得的減項,無法作為進項稅額扣抵
    而且有限額,為營業費用及製造費用之3%,超出限額範圍會剔除
【小規模收據的限額】是讓許多公司要求〔憑證以發票為主〕的原因
不要認為業主要求開發票這件事情不合理
業主角度:某月取得1萬元的小規模收據,營所稅查核時推估小規模收據取得12萬,報表上營業費用20萬,限額便是6千元,營業費用會被踢除11萬4千元
〔費用被踢除〕課稅所得增加要多繳所得稅
【拿到小規模收據】不能作為進項稅額扣抵營業稅之外
也可能超過限額被踢除費用、課稅所得增加,多繳所得稅
作為買方,拿小規模收據,稅務上沒什麼好處

屬營業稅範圍之憑證類型

統一發票

統一發票是最常見的憑證類型,有多種格式
三聯式統一發票、二聯式統一發票、特種統一發票、收銀機統一發票、電子發票
有消費過的各位應該很熟悉,不一一詳述,目前政府的態度是積極推動電子發票開立方式,少紙化外、勾稽發票內容與稅額更為容易。
圖片來源:北區國稅局宣導資料
買受人為個人最關心
【發票兌獎】,無法兌獎情況:
〈有打統一編號〉
〈無金額、負額發票〉
〈稅額為0之發票〉等
更詳細無法兌獎的情形:
統一發票給獎辦法第11條
如電子發票圖示,有買受人資訊,是無法兌獎的。

那為什麼要打統編,填寫買受人資訊?
公司要報帳
前一篇營業稅架構談到,營利事業取得進貨發票中的進項稅額抵扣銷項稅額。
營利事業取得統一發票能作為進項稅額抵扣銷項稅額的憑證重點
載有買受人(買方)統一編號
這個買受人欄位就是國稅局能夠在系統中勾稽買賣雙方資訊的欄位
國稅局每一期營業稅申報結束後的查核非常快速,系統一比對,有異常就會跳出
  • 賣方未申報營業稅
  • 買方輸入的統一編號不符
  • 買方輸入的進項稅額大於賣方申報的銷項稅額
  • .......等等提示

但即便打了統編,仍有不能作為進項稅額抵扣銷項稅額的規定(營業稅第19條)
簡單來說就是交際應酬、吃喝玩樂用途的發票都無法作為進項稅額抵扣
雖交際應酬、吃喝玩樂,無法作為營業稅扣抵,仍可作為營所稅中交際費支出。
不過交際費是有限額的,超過限額會被踢除。(營所稅查核準則第80條)
關於更詳細關於營利事業進銷項稅額申報,可參考國稅局相關的操作手冊
圖片來源:北區國稅局宣導資料

發票上的課稅別

  • 應稅:大部分的情況
  • 免稅:依商品可能不同,如出版品
  • 零稅率:外銷〈貨物〉或〈勞務〉
稅額〕才能作為進項稅額扣抵之用
〔無稅額〕無法作為營業稅扣抵,仍可作為營所稅中的支出。

受限於篇幅,《出口零稅率》與《進口的營業稅》等 下集待續...

開發票給業主

以上各種憑證類型有基礎後,應該對於營業稅更了解了
生活上店員經常會問你要不要打統編,打統編的用意是什麼呢?
  • 個人消費:打統編不能統一發票對獎
  • 出公差、代墊款報帳:向公司請款報支,公司可作為進項稅額扣抵
  • 公司開銷:取得統一發票、發票上有稅額才能作為進項稅額扣抵

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職場難免有些吉白的人事物,但把腦袋弄的靈光一些,可以讓自己過得優雅一些。優雅阿姨認真寫寫,請帶一點點腦袋來看看。
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