免稅與零稅率的真相：出口商的稅務攻略、免稅一定有利？【聖彥學堂】EP.45
聽說出口商不用繳營業稅，而且還能退稅，真的有這麼好嗎？
簡介
本文我們來談談營業稅的應稅、免稅與零稅率，提醒一下，這邊談的都是營業稅的範圍，不是營所稅喔!
在中華民國境內銷售貨物、銷售勞務、進口貨物，都是營業稅的課稅範圍，我們今天要談的是銷售貨物、銷售勞務這些銷售行為。
銷售貨物
什麼叫做銷售貨物?將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，簡單說就是賣東西給客戶。
銷售勞務
什麼叫做銷售勞務?提供勞務予他人，以取得代價者。例如，搬家公司提供搬運服務、貨運公司提供運送服務、工程行提供泥作或水電服務，其他像是室內設計、寫程式、做網站...等，都算是銷售勞務。
另外，提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，也是銷售勞務。例如租賃業者，不論是租車、租影印機、租咖啡機，只要是租賃業者都算是銷售勞務。
但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。所以，律師、會計師、醫師等這些執行業務者，不論他們是以個人名義或是事務所名義提供的服務，都不是營業稅的課稅範圍，因此你可以留意一下，他們只會開執行業務收據給你，不會開發票給你。
現在知道什麼叫做銷售貨物、勞務了，接下來，如果有銷售行為要開發票給客戶，而開發票的稅別有三種:應稅、免稅、零稅率。應稅就是一般最常見的5%營業稅，大部分的商品及服務都是5%營業稅，在此就不贅述。以下我們針對免稅、零稅率做簡單的介紹。
免稅
免稅的相關規範在營業稅法第8條，免稅的項目非常多，多達三十幾項，因此我們舉幾個日常生活常見的例子。
- 未經加工之生鮮農林漁牧產品。例如鮮奶屬於免稅，但調味乳就屬於應稅了，不論是增添巧克力風味，或是增加鈣質，總之它已經加工過了，所以變成應稅商品。(未經加工的規範請參閱營業稅法施行細則16-3、台財稅第841607538號)
- 出售之土地。
- 醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食。
- 依法經主管機關許可設立之社會福利團體、機構及勞工團體，提供之社會福利勞務及政府委託代辦之社會福利勞務。
- 學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務及政府委託代辦之文化勞務。
免稅並非不需要開發票，營利事業銷售免稅商品，還是一樣要開發票，只是開出來的發票是免稅發票而已。既然是免稅，不需要繳營業稅，為什麼還要這麼麻煩開發票呢?因為開發票需要向國稅局申報，國稅局就能掌握你的收入，雖然營業稅是免稅的，但是還有營所稅要申報、繳納，所以即使你賣的是免稅商品，還是需要開立發票並且申報營業稅。
當然，像是醫療院所提供的醫療勞務、社福團體提供的社會福利勞務、學校提供的教育勞務，這些不是營利性質的勞務，就不用開立統一發票了。
零稅率
零稅率的相關規範在營業稅法第7條，當中有相當多的細節，我們舉兩個比較常見的項目來談，分別是外銷貨物、外銷勞務，符合外銷貨物、外銷勞務的規範才可以適用零稅率，並不是有收到外匯就可以適用零稅率。
外銷貨物
外銷貨物的重點在於貨物的移動，起運地在境內，而且目的地在境外，才算是外銷貨物。這是比較單純的情況，很容易判斷是否為外銷貨物。
但有些情況比較難判斷是否為外銷貨物，例如像三角貿易，三角分別在境內或是境外就有很多種可能，再搭配上物流、金流、合約不同的組合，可說是變化萬千，所以有時候不太容易判斷，實務上也造成一些稅務爭議。因為這是比較深入的議題，在此就不贅述，有興趣的朋友歡迎你在底下留言讓我們知道。
外銷勞務
適用零稅率的外銷勞務僅限「銷售與外銷有關之勞務」，或「在國內提供而在國外使用之勞務」二種，重點在勞務使用地必須在境外。
例如境內公司接受境外廠商委託，做軟體設計，設計完成交付給廠商，而且廠商在境外使用這個設計，因此適用外銷勞務零稅率。
零稅率退稅限額
因為外銷所開立的發票適用零稅率，所以出口商的銷項稅額往往比較低，甚至低於進項稅額，而進項稅額>銷項稅額的部分就是溢付稅額，公司可以選擇把溢付稅額累積到下期申報營業稅時繼續扣抵，或是選擇在退稅限額內申請退還營業稅。
退稅限額=零稅率銷售額合計數×5%+購置固定資產得扣抵之進項稅額
免稅、零稅率比較
經過上面簡單的介紹，接下來快速比較一下免稅與零稅率
免稅
銷售貨物或勞務在銷售階段免徵營業稅(非加值型營業稅)，而且所取得之進項發票中所含之進項稅額也不得扣抵，因此免稅不見得有利喔，因為你向廠商採購時，需要付5%稅額給廠商，但是你賣免稅商品所開立的是免稅發票，所以你就不能向客戶收5%稅額，因此你所付出去的5%稅額是抵不回來的。
例如乳品公司賣鮮奶免稅，因此與鮮奶相關的支出所取得進項發票，就不得扣抵營業稅，當然也就沒有留抵稅額與退稅的適用。
但假設這間乳品公司另外還有賣巧克力牛奶，前面有提到，巧克力牛奶經過加工，所以不適用免稅，屬於應稅產品，因此，與巧克力牛奶相關的支出所取得進項發票，就可以扣抵營業稅。
這邊要特別留意，如果你像這間乳品公司一樣，銷售的商品部份應稅、部分免稅，就屬於兼營營業人，在申報營業稅時使用403申報書，不是一般常見的401申報書，你所能扣抵的進項稅額就需要計算不得扣抵比例了。因為這是比較細節的規範，在此就不贅述，有興趣的朋友歡迎你在底下留言讓我們知道。
零稅率
外銷貨物或勞務所適用的營業稅率為0，因此其銷項稅額為0。於申報營業稅時，如果有溢付稅額(進項稅額>銷項稅額)，可以申請退稅或是留抵，所以如果貴公司有經營外銷業務，請一定要釐清交易型態以及所取得的憑證、金流、物流等，是否有符合零稅率的適用條件，一旦適用零稅率的話，公司的營業稅會大幅降低喔。
結論
看到這邊我們會發現，零稅率對公司很有利，溢付稅額可以留抵或是申請退稅。而免稅對公司來說不一定有利喔，因為你付給廠商的5%進項稅額，沒辦法從你的客戶身上收回這5%，所以要試算看看公司的應稅及免稅的比例，還要看免稅商品所處的階段，是最初階段、中間階段、最終階段，不同免稅階段有不同的稅負效果，如果試算後發現免稅其實不划算，反而要繳更多稅的話，也可以考慮拋棄免稅身分，加入加值型營業稅的體系，但變更後三年內不得再變更，這點要留意一下。
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