每5分鐘看診一位病患，久了也是會累的

如果只是認為，「當事人如果確實有出國，他自己就會主動向國稅局說明此事」，那人民免不了就會把國稅局的公文書，當作僅具參考性質，這反而會減損人民對公文書理應合法正確的信賴感。

但稍有工作經驗的人，一定可以看得出來，國稅局直接以小陳診所每天的最大可能產出，來核定實際看診人數，明顯不符合一般經驗法則。因為一般病患的就診習慣，特別是名醫診所，大多在開始掛號的初期，就已經掛好號。所以初期的掛號人數，與加計後來臨時現場掛號的全部就診人數，並無太大差異。

換句話說，國稅局的推估方式，是以生產線的最大產能來計算。但醫生不是機器，醫生也會疲憊。隨著工作時間增加，工作效率往往會遞減。也因此，小陳的實際看診率，恐怕沒那麼高。

但推計課稅前提是，稽徵機關應斟酌與推計具有關聯性的一切重要事項，依合理客觀的程序，以及適切的方法進行。此外，在各種推計課稅的方法選擇上，稽徵機關應該依照最能切近實額的方法來操作。