保險稅捐03：境外保單，縱使已指定受益人之人壽保險之死亡保險金，仍為被保險人之遺產，申報遺產稅時，應計入遺產總額

下列函釋之重點及我個人的詮釋：

一、所謂的「境外保單」係指未經「金融監督管理委員會」（下稱：「金管會」）核准之外國保險公司之人身保險契約。

二、「境外保單」並非為我國金管會核准保險業之保單，因此不得主張保險法§112規定之適用（註一）。

三、就私法而言，「境外保單」中之人壽保險契約之已指定受益人之死亡給付保險金，因無法適用保險法§112，故該死亡給付保險金，為被保險人之遺產。

四、就稅法而言，「境外保單」中之人壽保險契約之已指定受益人之死亡給付保險金，因無法適用保險法§112，亦不適用遺產及贈與稅法§16 ⑨規定（註二），故申報遺產稅時，應計入遺產總額。

【公布日期文號】財政部95/06/28台財稅字第09504540210號令

【要旨】境外保單無免徵遺產稅之適用

【內容】遺產及贈與稅法第16條第9款係配合保險法第112條而為規定，故有指定受益人之人壽保險契約，其死亡給付得適用前開遺產及贈與稅法第16條第9款規定者，以該人壽保險契約得適用保險法第112條規定者為限。被繼承人生前投保未經行政院金融監督管理委員會（編者註：現已改制為「金融監督管理委員會」）核准之外國保險公司之人壽保險，依該委員會95年6月1日金管保三字第09502031820號函，並無我國保險法第112條規定之適用，從而亦無遺產及贈與稅法第16條第9款規定之適用。

附件：行政院金融監督管理委員會95年6月1日金管保三字第09502031820號函

主旨：我國國民投保未經本會核准之外國保險公司之人壽保險，有無保險法第112條規定之適用。說明：二、本會意見如次：（一）我國國民於境外直接向外國保險公司投保，該保險契約應適用外國法律規定，自無我國保險法第112條規定之適用。（二）依保險法第137條第3項規定：「外國保險業非經主管機關許可，並依法為營業登記（編者註：現行法為設立登記），繳存保證金，領得營業執照後，不得開始營業。」故我國國民投保未經本會核准之外國保險公司之人壽保險，因非為本會核准保險業之保單，自亦不得主張保險法第112條規定之適用。

註一：

保險法§112：

保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。

註二：

遺產及贈與稅法§16 ⑨：

左列各款不計入遺產總額：

約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。