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嗨，各位好！我是小新。歡迎來到簡單易懂的會計課。今天我們要來聊一個對公司來說很重要的科目：保留盈餘。保留盈餘的邏輯其實跟我們管自己的荷包一樣。想像一下，你每個月領到薪水，也就是賺了錢，扣掉房租、水電等費用，剩下的就是你的「淨利」。這些錢你可以選擇拿去吃大餐花掉，犒賞自己，也可以選擇存下來做為買房基金或旅遊基金。好，今天要講的就是這筆「存下來的私房錢」在公司裡，要怎麼管理？怎麼分類？下面我們就直接進入正題。
什麼是「保留盈餘之指撥」？
首先，公司賺了錢，並不是想花就能隨便花。在會計上，我們把「限制這筆錢用途」的動作，叫做「指撥」。這其實就像是你把錢分門別類，放進不同的存錢筒裡。我們可以把公司的保留盈餘想像成兩大類：
- 第一是已指撥保留盈餘，也就是被鎖住的錢：這部分的錢被貼上了標籤，比如「這是為了符合法規」、「這是為了還債」、「這是為了蓋新廠房」。這些錢不能拿去發給股東當股利。就像你的存錢桶裡寫著「買房基金」的那一桶，你平常是不會從裡面拿去買飲料的。
- 第二是未指撥保留盈餘，也就是自由、不受限的錢 ：這才是公司可以自由運用，或者分給股東的錢。
為什麼要「指撥」(鎖住錢)？
- 第一是法律規定，必須做的：依照我們《公司法》規定，公司只要有賺錢，就一定要先拿出10%存起來，這叫做「法定盈餘公積」。這就像是政府強迫公司要存「保命錢」，讓公司體質強健一點，不要一賺錢就分光光。
- 第二是契約規定，不得不做的：假設公司跟銀行借了一大筆錢，銀行怕你把錢分光了，沒錢還債，就會在合約裡面寫：在還清貸款前，你必須保留一部分盈餘。這時候指撥就是為了讓債主安心。
- 第三是自行計畫，自己想做的：這是公司為了長遠的打算。比如老闆說：我們三年後要擴建工廠！為了存夠這筆錢，公司主動把盈餘留下來，不管是契約規定或自行計畫提撥的，通常會稱為「特別盈餘公積」。OK，以上就是公司指撥保留盈餘的3種原因。
會計報表怎麼呈現？
至於這些「被鎖定」和「沒被鎖定」的錢，我們要怎麼告訴看報表的人呢？主要有三種方式：
- 方式一是正式作分錄。直接在帳簿上作一筆分錄，把錢從「未分配盈餘」搬到「法定盈餘公積」或「特別盈餘公積」的戶頭裡。這時候在保留盈餘下，可以清楚看到法定盈餘公積、特別盈餘公積與未分配盈餘各自的金額。這樣最清楚，也是很常見的做法。
- 方式二是括號標示法。這種做法就不用另外作分錄，而是直接在資產負債表的「保留盈餘」旁邊打個括號註記（例如註明：其中100,000限制用於償債，不得作為分配股利之用）。
- 方式三是附註說明法。我們會看到保留盈餘的總金額，同時會在財務報表的附註中揭露相關細節，說明為什麼要限制這筆錢、金額是多少。
以上三種方法就是保留盈餘在報表中的呈現方式。
牛刀小試
OK，下面我們來看一道題目，練習剛剛學到的觀念。
春日公司X8年底結帳後保留盈餘為5,000,000元，其中512,400元為法定盈餘公積，而1,000,000元是為了擴建廠房而指撥的保留盈餘，因為廠房已經擴建完成，故不再需要指撥而應予以轉回，另外因為下列事項應於X8年底指撥保留盈餘：
- X8年稅後淨利為2,696,000，依法應提列10%為法定盈餘公積。
- 公司債發行合約規定春日公司在清償債務之前，自X8年度起應將各期稅後淨利的25%指撥來還債。
- 公司因為誤用未經授權的電腦軟體而產生訴訟。公司評估訴訟的結果有可能賠償600,000，因此，為可能敗訴的或有損失指撥相同金額的保留盈餘。
如果春日公司對盈餘指撥採取正式分錄的方式來處理，請就上述事項作必要的分錄，並列示保留盈餘在資產負債表中的表達。
透過這個案例，我們可以了解關於保留盈餘處理的四個關鍵動作。
首先是錢的釋放，也就是題目中提到的解除擴建廠房的指撥。因為廠房已經蓋好了，所以原本為了蓋廠房而鎖住的1,000,000就不再需要被限制了，所以特別盈餘公積會減少，同時要把金額轉回到「未分配盈餘」裡，讓它變回可以自由使用的錢。分錄會是：
借記：特別盈餘公積1,000,000；貸記：未分配盈餘1,000,000。
其次是法律規定。公司今年賺了稅後淨利2,696,000元。根據法律規定，必須提撥10%作為盈餘公積，因此，金額是2,696,000×10%=269,600元。公司會從未分配盈餘中扣掉這筆錢，並撥入法定盈餘公積中。因此，分錄會是：
借記：未分配盈餘269,600；貸記：法定盈餘公積269,600。
第三是契約規定。公司因為有發行公司債，合約規定每年要從淨利中撥出25%用於未來償債。金額是2,696,000×25%=674,000元。這筆錢要從未分配盈餘中扣掉並撥入特別盈餘公積中。因此，分錄會是：
借記：未分配盈餘674,000；貸記：特別盈餘公積674,000。
最後是自行計畫。公司因為軟體訴訟案，可能需要賠償600,000，為了保險起見，公司自行決定先鎖住這筆錢。這筆錢一樣會從未分配盈餘中扣掉並撥入特別盈餘公積中。因此，分錄會是：
借記：未分配盈餘600,000；貸記：特別盈餘公積600,000。
OK，做完分錄後，我們再來看看保留盈餘在報表中該如何呈現。
- 雖然錢在內部「分來分去」，但保留盈餘的總金額依然是5,000,000，只是分類變了。
- 其中，法定盈餘公積是原本的512,400加上新提列的269,600，就等於782,000。
- 至於特別盈餘公積則包括償債用的674,000和訴訟用的600,000，合計是1,274,000。
- 最後將保留盈餘總數5,000,000扣掉法定盈餘公積782,000，再扣掉特別盈餘公積1,274,000，得出2,944,000，這便是未分配盈餘的部分。這也是公司目前真正可用於發放股利的盈餘。
保留盈餘表與報表間的「橋樑」關係
保留盈餘之所以重要是因為它扮演了一個連結的重要角色。「保留盈餘表」就像是一座橋梁，連接著公司的經營成果，也就是損益表和公司的家底，也就是資產負債表。讓我們順著這條盈餘路徑走一次，大家就能更明白其中的關聯與樣貌。
- 首先，路的起點是損益表。損益表告訴我們今年賺了多少錢，最後算出的數字叫「本期淨利」。
- 接著，在路的中段，我們會經過一座橋，這座橋梁就是保留盈餘表，這張表接上了「本期淨利」，加上去年剩下的錢，也就是期初保留盈餘，然後扣掉分給股東的錢，也就是股利後，便得出最終的盈餘。這裡再重複一次這座橋所要表達的關係：期初保留盈餘 + 本期淨利 - 股利 = 期末保留盈餘。另外，如果有指撥，比如提列法定盈餘公積或特別盈餘公積，也會在這張表裡面詳細地列出來。
- 最後，路的終點便是資產負債表。前面所算出來的「期末保留盈餘」，最後會填進資產負債表右下角的「權益」區塊項下。這就是公司歷年辛苦經營所累積下來保留在公司帳上的盈餘。
前期損益調整
接下來，我們要講一個會影響保留盈餘的項目：前期損益調整。假設我們今年突然發現，去年的帳記錯了！比如去年少算了一筆折舊費用2,000元。這時候該怎麼辦呢？我們不會更改今年的損益表，因為這項費用錯誤並不是今年的費用。如果錯誤的金額還沒有達到一定的重大性，通常在當期的保留盈餘表中調整即可。像是去年折舊費用的錯誤就會直接調整「期初保留盈餘」。實際的作法是在編製今年的保留盈餘表時，我們把「期初保留盈餘」拿來，直接減掉那筆低估2,000元的折舊費用，算出一個「調整後的期初餘額」，然後才開始繼續計算今年的保留盈餘。如此便能讓「今年的損益表」只反映今年的表現，不受過去錯誤的干擾，同時讓累積的盈餘數字回歸正確。
好了，最後，我們再把今天的內容做個簡單的回顧。
- 首先，保留盈餘就等同於公司的儲蓄。
- 其次，為了符合法律規定或是契約規範或是自身想達成的目標，會把保留盈餘分門別類，放到不同的罐子裡，這便是不同的盈餘公積。這些被指撥、被限制的盈餘就不能以股利的形式發放給股東。
- 接著，保留盈餘表是連接損益表和資產負債表的重要橋樑。這座橋梁所顯示出的公式關係是：期初保留盈餘 + 本期淨利 - 股利 = 期末保留盈餘。
- 而這裡要稍微留意的是，萬一以前算錯帳，我們會用「前期損益調整」來修正期初保留盈餘的餘額，讓累積的盈餘數字回歸正確，如此才可以放到資產負債表中。
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