營業稅制度-進銷項稅額 憑證種類 (上篇)

非營業稅範圍之憑證類型

國外發票、憑證

營業稅架構中有說到【在境內消費行為皆應該要課稅】，國外勞務與貨物不在境內消費，因此不屬於台灣營業稅課徵範圍。

中國有一種〈增值稅專用發票〉，一樣是屬於國外憑證，模糊的記憶中這種發票在當地也可以兌獎像彩券那樣的刮刮樂。

那麼員工海外出差所取得的憑證，如何報帳呢？ 非營業稅中的進項稅額，但屬於公司的旅費支出，為營所稅中課稅所得的減項。

勞務報酬單

公司委託個人所產生的費用，個人非營利事業無法開立發票，屬於這個所得人的個人所得，屬於所得稅範圍，因此不屬於營業稅課徵範圍。

個人所得如薪資所得、執行業務所得等，關鍵字是「扣繳」 可以參考〈所得稅制度-各類所得扣繳〉

報價單

〔報價單〕與〔收據〕這兩種經常是許多小商家給的憑證，都無法作為進項稅額抵扣銷項稅額。

〔報價單〕內容無〈所得人扣繳資訊〉及〈統一發票資訊〉，無法作為營所稅與營業稅的憑證。但於商業交易中可作為合約用途。

小規模營業人收據

〔小規模營業人收據〕月銷售額20萬元以下的小規模營業人所開立的收據 營業稅中屬於特種稅額計算，依不同的業別有不同的課徵方式。

• 對賣方來說：屬於賣方負責人的營業所得，要報〈個人綜合所得稅〉
• 對買方來說：屬公司支出，營所稅中課稅所得的減項，無法作為進項稅額扣抵 而且有限額，為營業費用及製造費用之3%，超出限額範圍會剔除

【小規模收據的限額】是讓許多公司要求〔憑證以發票為主〕的原因 不要認為業主要求開發票這件事情不合理 業主角度：某月取得1萬元的小規模收據，營所稅查核時推估小規模收據取得12萬，報表上營業費用20萬，限額便是6千元，營業費用會被踢除11萬4千元 〔費用被踢除〕課稅所得增加要多繳所得稅

【拿到小規模收據】不能作為進項稅額扣抵營業稅之外 也可能超過限額被踢除費用、課稅所得增加，多繳所得稅 作為買方，拿小規模收據，稅務上沒什麼好處

屬營業稅範圍之憑證類型

統一發票

統一發票是最常見的憑證類型，有多種格式 三聯式統一發票、二聯式統一發票、特種統一發票、收銀機統一發票、電子發票

有消費過的各位應該很熟悉，不一一詳述，目前政府的態度是積極推動電子發票開立方式，少紙化外、勾稽發票內容與稅額更為容易。

買受人為個人最關心 【發票兌獎】，無法兌獎情況： 〈有打統一編號〉 〈無金額、負額發票〉 〈稅額為0之發票〉等

更詳細無法兌獎的情形： 統一發票給獎辦法第11條

如電子發票圖示，有買受人資訊，是無法兌獎的。

---

那為什麼要打統編，填寫買受人資訊？

公司要報帳

前一篇營業稅架構談到，營利事業取得進貨發票中的進項稅額抵扣銷項稅額。

營利事業取得統一發票能作為進項稅額抵扣銷項稅額的憑證重點

載有買受人(買方)統一編號

這個買受人欄位就是國稅局能夠在系統中勾稽買賣雙方資訊的欄位

國稅局每一期營業稅申報結束後的查核非常快速，系統一比對，有異常就會跳出

• 賣方未申報營業稅
• 買方輸入的統一編號不符
• 買方輸入的進項稅額大於賣方申報的銷項稅額
• .......等等提示

---

但即便打了統編，仍有不能作為進項稅額抵扣銷項稅額的規定(營業稅第19條) 簡單來說就是交際應酬、吃喝玩樂用途的發票都無法作為進項稅額抵扣

雖交際應酬、吃喝玩樂，無法作為營業稅扣抵，仍可作為營所稅中交際費支出。 不過交際費是有限額的，超過限額會被踢除。(營所稅查核準則第80條)

關於更詳細關於營利事業進銷項稅額申報，可參考國稅局相關的操作手冊

發票上的課稅別

• 應稅：大部分的情況
• 免稅：依商品可能不同，如出版品
• 零稅率：外銷〈貨物〉或〈勞務〉

〔稅額〕才能作為進項稅額扣抵之用

〔無稅額〕無法作為營業稅扣抵，仍可作為營所稅中的支出。

---

受限於篇幅，《出口零稅率》與《進口的營業稅》等 下集待續...

開發票給業主

• 個人消費：打統編不能統一發票對獎
• 出公差、代墊款報帳：向公司請款報支，公司可作為進項稅額扣抵
• 公司開銷：取得統一發票、發票上有稅額才能作為進項稅額扣抵