慈善捐款應如何報稅?公益團體、宗教團體報稅詳解

閱讀時間約 4 分鐘

台灣人是出了名的愛捐款,不論是賑災捐款,或是公益團體、宗教團體的捐款,台灣人的愛心總是不論人後。但不曉得大家有沒有想過,對這些公益團體、宗教團體來說,這麼鉅額的捐款需不需要報稅呢?甚至,我們把範圍擴大,教育、文化、公益、慈善機關或團體,需不需要報稅呢?

教育、文化、公益、慈善機關或團體,因為這名稱太長了,所以實務上一般簡稱為機關團體,我們今天討論的主題公益團體、宗教團體也包含在機關團體內。

先說結論原則上要報稅,例外狀況不用報稅。但報稅繳稅是兩件事,有可能報稅了,但結算出來的結果是不用繳稅的,就像我們在申報個人所得稅一樣,可能我有報稅,但不需要繳稅。因此,以下針對報稅和繳稅做簡單說明。

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例外不報稅

例外不報稅的情況只有兩種,所以我們先針對例外不報稅的情況介紹。

1.符合條件的特定團體

  • 符合條件
    無營業或作業組織收入,僅有會費、捐贈、存款利息。簡單說就是沒有營利行為
    當年度收入總額與財產總額均未達一億。
  • 特定團體
    符合所得稅法第11條第4項規定之各行業公會組織、同鄉會、同學會、校友會、宗親會、營利事業產業工會、各工會團體、各級學校學生家長會、國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社、社區發展協會、各縣市工業發展投資策進會、直轄市縣(市)政府義勇消防總隊(合於義勇消防組織編組訓練演習服勤辦法)、身心障礙福利團體(合於身心障礙者權益保障法第63條規定)、各縣市工業區廠商協進會及公務人員協會。

    特定指的是上述有正面表列的才算,所以我們可以發現並沒有”公寓大廈管理委員會”,因此大廈管委會必須要申報所得稅,至於要不要繳稅,要看他申報的內容而定。

2.符合條件的宗教團體

符合以下三個條件宗教團體,可辦理所得稅結算申報:

(1)有立案的寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人。

目前全國總計1.8萬家登記在案,但實際數量一定遠遠超過1.8萬,所以政府能夠掌握到的其實非常有限。

(2)無銷售貨物或勞務收入。

簡單說就是沒有營利行為。至於什麼叫做沒有營利行為,需參考以下的認定要點:

屬營利行為的認定請參考:

由以上兩者對照可以發現,區分是否為營利行為的一個關鍵是,金額是否訂有收費標準,若訂有收費標準,則屬於營利行為;若隨喜布施,則不是營利行為

(3)無附屬作業組織。

為達成其創設目的而另設經營事業或營業行為之組織。

例如,有一個宗教團體的創設目的是推廣該宗教與素食,因此另外開了一間有收費的素食自助餐,那麼這間素食自助餐就是宗教團體的附屬作業組織。

  • 只有上述「符合條件的特定團體」、「符合條件的宗教團體」這兩類可以免申報所得稅,其他的機關團體都應該要申報所得稅,至於繳不繳得到稅那是另外一回事囉!
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原則應報稅

既然知道原則上需要報稅了,接下來我們就來談一下是否需要繳稅。

下列所有條件皆符合規定就可以免納所得稅:

  1. 依法立案登記
  2. 禁止盈餘分配
  3. 解散後剩餘財產歸屬
  4. 無經營與創設目的無關之業務
  5. 基金及各項收入存放及運用
  6. 關係人任董監事比例限制
  7. 禁止非常規交易
  8. 支出比例
  9. 會計紀錄完備

9款規定當中,我們假定其他款項都符合條件,只針對當中的第8款快速的說明,實務上通常也是第8款比較難判斷。這邊提供簡易判斷的三個流程。分別是支出比結餘款編列四年計畫

  • 流程1:支出比60%

因為效率性的考量,政府希望能促進機關團體將善款運用在與創設目的有關的支出上,因此設計了,支出佔收入60%以上即可免納所得稅的優惠。計算支出比的細節大家可以參考以下這個公式。

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  • 流程2:結餘款50萬

如果今年度的支出比未達60%,就會走到流程2,看今年度的結餘款是否有超過50萬,如果沒有超過50萬,依然是免納所得稅的。如果超過50萬的話,就須要走到流程3,編列四年計畫。

  • 流程3:編列四年計畫

編列四年計畫有以下幾個重點要留意:

  1. 預計未來四年內如何將結餘款運用在與創設目的相關的支出上。
  2. 經主管機關查明同意。
  3. 如果後續執行時,使用計畫有異動,須向主管機關提出變更申請,一樣需要主管機關的同意。
  4. 若沒有依計畫執行,國稅局就會依當年度全部結餘款一次課徵所得稅。
  • 最後,若未編列四年計畫,須依規定繳納所得稅。
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完整內容請參考以下影片



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