案例說明
案例一：安康社福基金會
背景：安康社福基金會是一家提供高齡照顧與家庭支持服務的中型非營利機構，每年編製年度預算作為董事會審查與捐贈者報告之依據。早年採靜態預算方式，年度初即通過全年預算，實務上至年底才檢討財務狀況，經常面臨以下問題：
- 某些計畫收入預估過高，導致執行期間出現資金缺口。
- 實際支出受通膨或政策變化影響高於預期，但來不及調整資源配置。
- 年底決算數偏離原預算達10%以上。
改進作法：
2022年起，安康導入「滾動預測制度」，並制定以下預算管理規則：
1.每季末執行預測調整：
各單位主管依實際收支與外部變化，更新全年預測。例如：第2季新增政府補助計畫，將全年收入預測從1800萬元調高至2150萬元，並同步增列該專案的人事與交通費用。
2.雙欄報表呈現：
報表同時呈現原預算與修正預測，使董事會可比較兩者落差，協助決策。新年度預算以「估計決算數」為基準：在年底前即完成「推估決算數」，作為次年度預算編列的起點。避免僅以去年度預算為基礎推估。
結果效益：
- 預算編列準確度從原本平均誤差±10%，改善為±3%。
- 現金流管理風險降低，年底不再臨時調度應付人事費。
- 董事會更能聚焦策略性議題，不再執著於微小預算偏差。
案例二：大道成人發展中心
[表26]為大道中心預測決算表，以雙欄報表呈現：原始預算及預測決算數。後者是以前三季的執行數為基礎進行推估。
管理團隊在Q3結束時修訂預測，進行以下四個分析：
一、目前執行情形與預算差異為何？
Q1~Q3執行數補助收入10,380,000 較預算數短差170,000，服務收入1,778,000較預算數短差68,000，營業收入7,320,200 較預算短差299,800，其他收入450,450較預算數多出50,450，總執行收入共短差457,208。
因主要收入短差及募款成本高出預期，大道中心執行長指示其他單位應控制支出。Q1~Q3執行數：日間照顧中心支出11,088,954 ，餐飲工作坊支出9,037,741 ，行政管理支出2,021,576 ，分別少於預算621,346、380,259及36,424；合併募款活動支出，總執行支出共短支857,442。
分析後發現，補助收入和服務收入短差的原因是日照中心2月、8月分別有一位服務對象申請離園，營業收入短差與流感大流行與通貨膨脹，消費減少相關。日照中心支出較預算少主因係日照服務與親職教育計畫未達計畫預定人數。餐飲工作坊原物料成本因銷售不如預期，生產量減少，故低於預算。行政管理支出會議費、差旅費、教育訓練費及雜費差異皆大於20%。
二、預估決算與原預算差異分析？
修訂後年度預測決算數的計算方式為：Q1~Q3執行數加上修訂後Q4預算數後，取概約值。『差異數』計算式為：修訂後年度預測決算數－原年度預算數，『差異率』計算式為：差異數佔原年度預算的比率。
根據目前執行的情形與原始預算的差異或Q4預期可能發生的因素，大道中心修訂Q4預算數。目標之一是令新的預算數更貼近可能的實際水準。募款部門預期通貨膨脹和經濟衰退影響捐款意願和金額，下修Q4捐款收入，下修幅度為4.6%，修訂後的估計決算捐款額與原預算差異60萬元。為降低餐飲工作坊小幅虧損，提高營業銷售額目標25萬元至285萬元，令修訂後的估計營業收入能接近原預算。其他各項收入維持原預算額度，修訂後年度預測收入決算數總額為37,895,000，與原預算 38,734,000 差異數839,000，修訂後年度預測決算數佔原預算的比率為97.8%。收入項目初步分析摘要參[表27]
大道中心Q1~Q3支出執行率除募款成本外，行政費用、餐飲工作坊及日照中心皆相對較低，範圍在96.2%~99.8%之間。修訂後推估年度收入決算數較原預算減少839,000，與Q1~Q3支出總執行數較預算數少773,096相當，為提升餐飲工作坊營業額及降低募款收入減少的衝擊，管理階層提高餐飲工作坊營業成本及追減募款成本預算。支出項目初步分析摘要參[表28]
三、是否需改變某些當期收支策略？
因假設偏差：服務量不如預期，日照中心應將寒暑假家庭的規劃及服務對象健康狀況納入考量。
受到外部環境變化即經濟景氣下滑的影響，捐款、營業收入短差及通貨膨脹與結構性差異：新增募款管道募款成本、營業支出原物料單價高於預期，大道中心執行長指示各單位應控制支出。
四、若按此趨勢發展，下一年度財務規劃該有何因應？
1.預算編列基準是否需更新？
大道中心2022年由傳統作法，改為以「今年預測結算數」為起點，根據實績趨勢編製次年度實際可行預算，並加入「今年成果達成狀況」做為下一年 KPI 調整參考。故編列基準毋須更新。
2.策略目標與資源配置同步檢討
今年募款中心受到景氣差、通貨膨脹及增加募款管道，導致預算差異率偏高（約 -4.6%），應於次年度規劃時予以改善。
日照中心各項服務成果指標：日照服務人數、親職教育計劃、青年自立會、青年聯誼會及長青服務，促進健康老化剩餘率在19.4%～28.0%之間（目標值25%），堪稱良好，意謂規劃大致得當，可繼續沿用預測模型。
日照中心、餐飲工作坊及行政成本，成本控制得宜；經檢視相關成果指標，除影響員工教育性質之訓練費、差旅費，令部分學習指標未符合預定目標外，其他尚稱符合。意謂組織有成本精簡的空間，可嘗試導入作業基礎成本制度，令成本與作業活動之間的關聯更清晰、明確，做為控制的基礎。
3.財務風險評估需前置進入預算邏輯
若當年（2025）盈餘目標未達5%，令淨資產未符預期水準，應加強平時現金流量預測，預防資金準備不足。可用淨資產月數（Monthsof ANA , Available Net Assets）維持在3.6個月，未達4個月，水準尚可。
下一篇我們將繼續探討NPO預算編列的實際技巧...
