診所是否實質合夥? 常見查核方式

閱讀時間約 2 分鐘

每年當私人診所完成執行業務所得的最後結算之後,都須依據出資比例,再將結算後的執業所得,併入各出資者的個人綜合所得淨額內,以利各實質合夥的醫師,可以完成個人綜合所得稅的申報,而個人最高稅率可能高達40%。

由於診所是醫師個人的執行業務組織,因此,診所合夥人理應擁有執業醫師的資格,故在申報診所當年度損益計算表時,都需向國稅局申報各合夥醫師們的姓名、身分證字號,以及出資比例。

然而,若為避免個人所得稅率過高,卻以不實的出資比例與合夥契約,申報執行業務所得藉以分散個人所得淨額的話,乃是嚴重的違法行為。實務上,常見的查核方式,包含:

一、確認實質出資事實
若診所出資者確有合夥事實的話,各出資人應該有依據合夥比例,實際出資的證明文件,例如:
(一)合夥人以其個人名義,存、匯、轉入診所帳戶的金融機構單據
(二)合夥人以其購置的固定資產或設備,據以入資診所的佐證文件或發票
(三)合夥人以其對診所債權,據以入資的佐證文件,如:合約與借款匯入證明
另外,可能要盡量避免以勞務出資、信用出資,或交付現金方式出資,畢竟此三者的佐證力道恐過於薄弱。

二、確認實質分配事實
若診所確有合夥事實的話,各出資人應該有依據合夥比例,配發當年度執行業務所得的相關證明文件,例如:
(一)從診所帳戶,存、匯、轉出,與各合夥人出資比例相符的金融機構單據
(二)診所給予合夥人,與其出資比例應配所得等價的實品,如:車輛、現金券
另外,可能也要避免以交付現金,或以執業所得轉增出資比例的方式,來向各合夥人分配診所的當年度執業所得,這也是礙於佐證力恐過於薄弱的疑慮。

三、確認實質合夥事實
若診所確有合夥事實,各出資人應該共同承擔診所的營運之責,是故:
(一)是否有參與例行性的合夥人會議,且能證明其有與會的記錄
(二)是否有參與臨時性或重大性的診所合夥人會議,並有發言或簽到記錄
(三)合夥契約上,是否有不當的免責條款
(四)合夥契約上的出資者,是否清楚診所的營運日常、內部營運流程
(五)其他實質合夥的事實

四、其他周邊查核
透過其他周邊的查核方式,以掌握是否未有實質合夥的事實,如:
(一)某合夥人的登記資產,是否與申報的執業所得失衡
(二)某合夥人的匯入匯出款,是否與申報的執業所得失衡
(三)某合夥人的信用卡消費記錄,是否與申報的執業所得失衡
(四)某合夥人的貸款餘額或借款利息,是否與申報的執業所得失衡(五)相關人等之二等親,是否有以上各項與所得失衡
(六)其他查核方式

是故,若僅以書面合約載明合夥比例,藉此分散執行業務所得,但實際上的獲益,卻都回流給實際受益人,除了是嚴重違法的漏稅行為之外,也無法應對以上實質稽徵查核。

參考資料:
翰鼎會計記帳士事務所

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診所與醫師的稅賦申報,經常是備受關注的查核重點,故本專題,主要在探討私人診所、醫師於稅賦申報時的應注意事項,以及稅賦申報的風險點與相關查稅模式解析,進一步掌握合法節稅的方式與方向,避免錯誤的規劃與違法的安排。
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無論是兼職員工薪資,還是兼職薪資,兩者在扣繳憑單上的所得類別,都屬(50)薪資;是故,若從以下幾個觀點來看,似乎並無差異,但有聘僱關係就有兼職薪資,但有兼職薪資未必有聘僱關係。
當診所申報年度執行業務所得之時,無論是以部頒費用率申報,或以帳載核實數申報,只要診所存在合夥投資狀況的話,都須同時申報合夥人的個人資訊、合夥比例...等資訊;並將診所的執行業務所得,依合夥比例分配給各個合夥人;各合夥人再將所分得的執行業務所得,併入個人綜合所得額中,連同其他所得來源,一併申報
單純就私人診所的組織型態而言,私人診所乃是醫師執行業務的業務所,診所就代表著醫師個人,雖可多數醫師合夥執業,但能成立個人業務所的,也只有具醫師執業資格的個人而已,故當醫師結束執業之時,私人診所也將隨之消滅。
就醫師執行業務收入而言,即便沒有扣繳憑單軌跡,但屬醫師個人執行業務報酬,仍屬應申報的個人所得,但由於缺乏扣繳憑單的申報、勾核軌跡,這部份的醫師個人所得,往往是稅務單位的查核重心。
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